Налоговый Кодекс Российской Федерации

     В 1990 г. Россия взяла курс на рыночные отношения и строительство правового государства. Данные события имели большое влияние на дальнейшее развитие налогов и налоговых отношений вообще. Они поставили данные отношения на рельсы международного правового регулирования. Однако до настоящего времени еще не существует идеальных налоговых систем. Во всех странах ведутся теоретические поиски научного обоснования налоговой политики и практические изыскания в отношении эффективной и справедливой методики налогообложения. Этим целям служит в первую очередь знание налоговых теорий. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     2.Источники налогового права России

     Источники налогового права – это результаты правотворческой деятельности компетентных органов государства в сфере регулирования налоговых и иных общественных отношений, составляющих предмет этой отрасли права.

     Источники – это нормативные акты, относящиеся  к налоговому праву России. Они  составляют определенную систему, включающую разнообразные по своему характеру, юридической силе и сфере действия нормативные акты. Эту систему  называют системой налогового законодательства.

     К источникам налогового права можно  отнести:

     1) международные источники:

     а) международные акты, устанавливающие общие принципы налогового права и налогообложения;

     б) международные налоговые соглашения (соглашения об устранении двойного налогообложения, заключаемые РФ с различными странами);

     в) международные договоры, регулирующие отдельные вопросы налогообложения;

     г) решения международных судов о толковании международных соглашений;

     2) Конституция Российской Федерации, принятая 12 декабря 1993 г. на всенародном голосовании;

     Конституция РФ является основным законом. Федеральные  законы и иные нормативные правовые акты должны приниматься на основе и в развитие Конституции РФ и не должны ей противоречить. В ст. 8, ст. 19, ст. 57, п. 3 ст. 71, п. 4 ст. 72, п. 3 ст. 75, ст. 132 Конституции РФ содержатся основные положения (принципы), которые развиты в НК РФ, законах о налогах, а также в иных законах и подзаконных актах. Так, принцип равного налогового бремени вытекает из ст. 8, ст. 19 и 57 Конституции РФ. В сфере налоговых отношений он означает, что не допускается установление дополнительных, а также повышенных по ставкам налогов в зависимости от формы собственности, организационно-правовой формы предпринимательской деятельности, местонахождения налогоплательщика и иных носящих дискриминационный характер оснований.

     Конституционные принципы составляют основу разграничения  полномочий в налоговой сфере.

     3) специальное налоговое законодательство:

     а) федеральное (Налоговый Кодекс Российской Федерации и Федеральные Законы, принятые на основании и в соответствии с ним);

     б) региональное (законы субъектов РФ, вводящие на территории соответствующих субъектов установленные федеральным законодательством о налогах и сборах региональные налоги или сборы);

     в) нормативные правовые акты о налогах и сборах, принятые представительными органами местного самоуправления;

     4) общее налоговое законодательство (ФЗ, содержащие нормы о налогах – Уголовный кодекс РФ от 13 июня 1996 г. № 63-ФЗ (УК РФ), Таможенный кодекс РФ от 28 мая 2003 г. № 61-ФЗ (ТК РФ) и др.);

     5) подзаконные нормативные правовые акты о налогообложении:

     а) акты органов общей компетенции (Указы Президента РФ, постановления Правительства РФ, подзаконные нормативные правовые акты);

     Акты  Президента РФ и Правительства РФ вступают в силу с момента подписания, или через семь дней после подписания, или в иной срок, установленный  в самом нормативном акте, и подлежат официальному опубликованию в «Российской газете» и «Собрании законодательства Российской Федерации» в течение 10 дней после дня подписания.

     6) акты органов специальной компетенции: ведомственные подзаконные нормативные правовые акты органов специальной компетенции по вопросам, связанным с налогообложением, издание которых прямо предусмотрено НК РФ;

     б) акты по вопросам налогообложения судебных органов:

     а) акты органов конституционной юстиции (постановления и определения Конституционного Суда РФ и конституционных судов субъектов РФ);

     В последнее время в РФ большое  значение в регулировании налогообложения  приобрели решения органов конституционной  юстиции, прежде всего - Конституционного Суда Российской Федерации.

     Рассматривая  жалобы и заявления граждан, предприятий, государственных органов, КС РФ толкует  конституционные нормы, дает конституционное  толкование нормативных актов (придает  нормативным актам конституционный  смысл), интерпретирует общие принципы права. В результате этого модернизируются  представления о юридическом  содержании конституционной формы. КС РФ не изменяет словесной формы  статей Конституции РФ, а толкует  их, уточняет их смысл.

     б) акты судов общей юрисдикции и арбитражных судов (решения Пленумов Верховного Суда РФ и Верховного Арбитражного Суда РФ, решения по делам о налоговых спорах, обзоры судебной практики).

     Нормативные правовые акты как  источники налогового права

     Нормативно-правовой акт – это изданный в особом порядке официальный документ правотворческого органа, содержащий нормы права.

     Отличия нормативных правовых актов от нормативных  актов:

     1) нормативно-правовой акт является результатом правотворчества компетентных государственных органов, либо иных организаций, уполномоченных государством;

     2) нормативно-правовой акт обеспечивается силой государства;

     3) он содержит нормы права, которые носят общеобязательный характер;

     4) нормативно-правовые акты принимаются и реализуются в особом процессуальном порядке;

     5) нормативно-правовой акт имеет строго определенную документарную форму: это может быть закон, указ, положение и др.

     Федеральные органы исполнительной власти, уполномоченные осуществлять функции по выработке  государственной политики и нормативно-правовому  регулированию в сфере налогов  и сборов и в сфере таможенного  дела, органы исполнительной власти субъектов  РФ, исполнительные органы местного самоуправления в предусмотренных законодательством  о налогах и сборах случаях  в пределах своей компетенции  издают нормативные правовые акты по вопросам, связанным с налогообложением и со сборами, которые не могут изменять или дополнять законодательство о налогах и сборах (п. 1 ст. 4 НК РФ).

     Федеральные органы исполнительной власти, уполномоченные осуществлять функции по контролю и  надзору в области налогов  и сборов и в области таможенного  дела, и их территориальные органы не имеют права издавать нормативные  правовые акты по вопросам налогов  и сборов (п. 2 ст. 4 НК РФ).

     Нормативные правовые акты законодательных (представительных) органов государственной власти:

     1) Конституция РФ;

     2) международные акты, регламентирующие важные вопросы взаимодействия РФ с другими государствами в налоговой сфере;

     3) законодательные акты; основным нормативно-правовым источником является НК РФ;

     4) подзаконные акты;

     5) акты Министерства финансов, осуществляющие правовое регулирование в налоговой сфере;

     6) акты налоговых органов;

     7) нормативные правовые акты о налогах и сборах, принятые представительными органами муниципального образования.

     Подзаконные нормативно-правовые акты – это акты, изданные на основании и во исполнение законов.

     Налоговый кодекс Российской Федерации не включает подзаконные нормативные акты в  состав законодательства о налогах  и сборах, отводит им исключительно подчиненную роль.

     Виды:

     

     1) акты высших представительных органов;

     2) акты Президента РФ (Указы и распоряжения);

     3) акты Правительства РФ (Постановления и распоряжения);

     4) акты министерств и ведомств (Приказы и инструкции);

     5) акты органов представительной власти субъектов РФ (Уставы, постановления, положения, приказы, инструкции и др.);

     6) акты органов местного самоуправления (решения, распоряжения, регламенты и др.). 

     3.Налоговый  Кодекс Российской Федерации

     Налоговое законодательство - это система нормативных актов различного уровня, регулирующих правоотношения плательщиков с государством, организацию, ход и цели налогового производства, ответственность сторон за налоговые правонарушения.

     Центральное место в налоговом законодательстве занимает Налоговый Кодекс Российской Федерации. Налоговый кодекс Российской Федерации — кодифицированный законодательный акт, устанавливающий систему налогов и сборов в Российской Федерации. 

     На  основе этого документа устанавливаются  принципы построения и функционирования налоговой системы РФ. А также, с помощью налогового кодекса  урегулируются порядки установления, изменения и отмены федеральных  налогов, общие принципы налогообложения  и сборов.

     Предпосылки кодификации налогового законодательства складывались объективно и обусловлены  процессом развития налоговой деятельности государства, расширением круга  субъектов налогового права, усложнением  способов правового воздействия  на налоговые отношения. После принятия Конституции РФ в 1993 г. существенно возросло правотворчество субъектов РФ, в результате чего произошло количественное увеличение налогового законодательства, возникли противоречия между федеральными и региональными нормативно-правовыми актами, появились диспропорции в соотношении формы правового регулирования и сферы охватываемых налоговых отношений. Одновременно с отмеченными явлениями происходило повышение роли государства в экономической жизни общества и особенно в финансовой сфере. Таким образом, актуализировалась проблема кодификации наиболее значимых и объемных по своему содержанию среди финансовых отношений — отношений по установлению, введению и взиманию налогов и сборов, налогового контроля, а также относительно привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.

     Являясь кодифицированным актом прямого действия, Налоговый кодекс РФ (далее - НК РФ) занимает особое место среди источников налогового права. . Все иные федеральные, региональные и муниципальные Нормативные правовые акты о налогах и сборах могут быть приняты только при условии соответствия Кодексу. Его главная задача - структурирование налогового права как отрасли, формирование правовых основ налоговой системы России. 

     Налоговый  Кодекс состоит из двух частей: часть первая (общая часть), которой установлены общие принципы налогообложения, и часть вторая (специальная или особенная часть), которой установлен порядок обложения каждым из установленных в стране налогов (сборов).

     Первая  часть Кодекса подписана Президентом Российской Федерации 31 июля 1998 года, вступила в силу с 1 января 1999 года. Устанавливает общие принципы налогообложения и уплаты сборов в Российской Федерации, в том числе:

• виды налогов и сборов, взимаемых в Российской Федерации;
• основания возникновения (изменения, прекращения) и порядок исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов;
• принципы установления, введения в действие и прекращения действия ранее введенных налогов субъектов Российской Федерации и местных налогов;
• права и обязанности налогоплательщиков, налоговых органов, налоговых агентов, других участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах;
• формы и методы налогового контроля;
• ответственность за совершение налоговых правонарушений;
• порядок обжалования актов налоговых органов и действий (бездействия) их должностных лиц

     Вторая  часть Кодекса подписана Президентом Российской Федерации 5 августа 2000 года вступила в силу с 1 января 2001 года. Вторая часть Кодекса устанавливает принципы исчисления и уплаты каждого из налогов и сборов, установленных Кодексом.

     Каждому налогу либо специальному налоговому режиму посвящена отдельная глава второй части Кодекса. Также отдельной главой установлен порядок исчисления и уплаты государственной пошлины. Кроме того, порядок исчисления и уплаты сборов за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов также установлен отдельной главой второй части Кодекса.