Налоговый контроль. Организация камеральных и выездных проверок

     В двухмесячный срок проведения налоговой  проверки не засчитываются периоды между вручением налогоплательщику требования о представлении документов в соответствии со ст. 93 НК РФ и представлением им запрашиваемых при проведении проверки документов. Таким образом, если налогоплательщик своевременно не выдает проверяющим запрашиваемые документы, проверка продлевается на весь срок задержки.

     При проведении выездных проверок организаций, имеющих филиалы и представительства, срок проведения проверки увеличивается на один месяц на проведение проверки каждого филиала (представительства). Налоговые органы вправе проверять филиалы и представительства независимо от проведения проверок самого налогоплательщика. При этом проверка филиала (представительства), проводимая в рамках комплексной выездной проверки, не может быть начата ранее начала проведения проверки головной организации. Также не допускается проведение проверочных мероприятий в отношении филиалов (представительств) после даты окончания комплексной проверки головной организации-налогоплательщика. Решение о проведении выездной налоговой проверки филиала (представительства) вправе принимать руководитель налогового органа по месту нахождения такого обособленного подразделения, а не руководитель налогового органа по месту государственной регистрации головной организации-налогоплательщика.

     Срок  проведения выездной налоговой проверки включает в себя время фактического нахождения проверяющих на территории налогоплательщика. Проблема в том, что никакими документами «фактическое нахождение» или «фактическое отсутствие» проверяющих на территории налогоплательщика не фиксируется. Возможность приостановления выездной налоговой проверки действующим законодательством прямо не предусматривается и поэтому не может применяться налоговыми органами. Однако при это и не требуется: налоговикам достаточно периодически появляться на территории налогоплательщика и после изъятия документов или проведения иных контрольных мероприятий удаляться на неопределенное время - главное, чтобы время их присутствия на территории налогоплательщика не превышало двух месяцев. Таким образом, общее время с начала и до окончания проверки может длиться сколь угодно долго. Более определенным и справедливым, на наш взгляд, было бы отсчитывать срок выездной проверки непрерывно с момента ее начала, независимо от того, сколько времени проверяющие проводят непосредственно на территории налогоплательщика. В любом случае двухмесячный срок проведения выездной налоговой проверки не является пресекательным и поэтому его нарушение не влечет за собой безусловной отмены решения налогового органа о привлечении к налоговой ответственности.

     По  окончании выездной налоговой проверки составляется справка, в которой  указываются предмет проверки и сроки ее проведения. Главное назначение справки – зафиксировать дату окончания проверки. НК РФ не содержит нормы, обязывающей налоговый орган предоставить справку налогоплательщику для ознакомления. Представляется, что это серьезное упущение, поскольку справка фиксирует юридически значимые для налогоплательщика факты, которые в дальнейшем могут исследоваться судом в качестве доказательства правоты каждой из сторон. Кроме того, после составления справки налоговики не вправе требовать предоставления дополнительных документов - ведь проверка уже окончена. Наконец, справка является важнейшей гарантией от проведения незаконной повторной проверки. Полагаем, обязанность налоговых органов направлять налогоплательщикам справки о проведенных проверках должна быть закреплена нормативно.

     Согласно  ст. 100, 101 НК РФ результаты выездной налоговой  проверки оформляются актом, который выносится не позднее двух месяцев после составления справки о проведенной налоговой проверке. Акт выездной налоговой проверки должен содержать: а) систематизированное изложение документально подтвержденных фактов налоговых правонарушений, выявленных в процессе проверки, или указание на отсутствие таковых; б) выводы и предложения проверяющих по устранению выявленных нарушений; в) ссылки на статьи НК РФ, предусматривающие ответственность за данный вид налоговых правонарушений.

     Акт выездной налоговой проверки состоит  из трех частей: вводной, описательной и итоговой. Вводная часть представляет собой общие сведения о проводимой проверке и проверяемом налогоплательщике, его филиале или представительстве. Описательная часть содержит факты налоговых правонарушений, выявленных в ходе проверки, или указание на отсутствие таковых и связанные с этими фактами обстоятельства, имеющие значение для принятия правильного решения по результатам проверки. Итоговая часть включает: а) сведения об общих суммах выявленных при проведении проверки неуплаченных (не полностью уплаченных) налогов и сборов, а также обобщенные сведения о других установленных проверкой фактах налоговых и иных правонарушений; б) предложения проверяющих по устранению выявленных нарушений; в) выводы проверяющих о наличии в деяниях налогоплательщика признаков налоговых правонарушений с обязательной ссылкой на статьи НК РФ, предусматривающие ответственность за данный вид налоговых правонарушений.

     Нарушение требований к содержанию акта налоговой  проверки не влечет безусловного признания  судом решения о привлечении  к налоговой ответственности, принятого  на основании такого акта, недействительным. В данном случае суды оценивают характер допущенных нарушений и их влияние на законность и обоснованность решения налогового органа.

     Акт налоговой проверки вручается налогоплательщику  под расписку или передается иным способом. В случае направления акта по почте заказным письмом датой его вручения считается шестой день, начиная с даты отправки. При несогласии с фактами, изложенными в акте проверки, а также с выводами и предложениями проверяющих налогоплательщик вправе в двухнедельный срок со дня получения акта проверки представить в налоговый орган либо письменное объяснение мотивов отказа подписать акт, либо возражения по акту в целом или по его отдельным положениям. Если налогоплательщик не представил свои возражения в установленные сроки, он не лишается права сделать это в дальнейшем. Суд обязан принять во внимание и оценить документы и иные доказательства, представленные налогоплательщиком в обоснование своих возражений по акту налоговой проверки, независимо от того, представлялись эти документы ранее или нет.

     По  истечении двухнедельного срока, предоставленного налогоплательщику на подготовку возражений, руководитель (заместитель руководителя) налогового органа в срок не более 14 дней рассматривает акт налоговой проверки, а также документы и материалы, представленные налогоплательщиком. По результатам рассмотрения выносится решение либо о привлечении к налоговой ответственности, либо об отказе в привлечении к налоговой ответственности, либо о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля. Если акт налоговой проверки по каким-то причинам не составлялся, то считается, что проверка проведена и налоговых правонарушений не обнаружено. Поэтому при отсутствии акта выездной налоговой проверки решение о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности следует рассматривать как вынесенное без наличия законных оснований .

     Нарушение налоговым органом двухмесячного  срока на составление акта проверки и 14 – дневного срока на рассмотрение возражений налогоплательщика не влечет безусловного признания недействительным решения о привлечении налогоплательщика к ответственности, поскольку эти сроки не являются пресекательными.

     Допустимыми доказательствами по делу о налоговом  правонарушении могут являться только материалы выездной налоговой проверки. Суды неоднократно признавали материалы контрольных мероприятий иных государственных органов, использованные налоговым органом для обоснования факта налогового правонарушения, недопустимыми доказательствами, поскольку они были получены вне процедуры налогового контроля, установленного НК РФ.

  Заключение.

  Налоговый контроль – это контроль государства в лице компетентных органов за законностью и целесообразностью действий в процессе введения, уплаты или взимания налогов и сборов.  

Налоговый контроль, как и контроль вообще, представляет собой специальный  способ обеспечения законности в  налоговом праве и осуществляется на всех стадиях финансово-хозяйственной деятельности.  

Цель налогового контроля может быть определена как обеспечение законности и эффективности налогообложения. Наиболее ярко это выражается в проверке соблюдения специальных налоговых режимов. Налоговый контроль выступает разновидностью финансовой деятельности и одновременно разновидностью управленческой деятельности государства в налоговой сфере. Выполнение основной цели налогового контроля осуществляется путем решения определенных задач, зависящих от проводимой государством финансовой политики.  

Форма налогового контроля – это способ конкретного выражения и организации контрольных действий.

     Налоговая проверка – это основная форма  налогового контроля, представляющая собой комплекс процессуальных действий уполномоченных органов по контролю за соблюдением законодательства о налогах и сборах и осуществляемая посредством сопоставления отчетных данных налогоплательщиков с фактическим состоянием его финансово-хозяйственной деятельности. Осуществление проверок финансово-хозяйственных операций налогоплательщиков является главной задачей деятельности налоговых органов.  
  
  
  
  
 Задача 1.

      
 В 2006 г. ООО «Альфа» сдавало отчетность в налоговые органы на бумажных носителях. Среднесписочная численность работников в организации на 1 января 2007 г. – 120 человек. В 2007 г. сотрудники налогового органа отказались принимать отчетность организации на бумажных носителях.

     Объясните, правомерен ли такой отказ.

    Отказ сотрудников налогового органа не правомерен т.к. согласно п. 3 ст. 80 НК РФ налогоплательщики обязаны представлять в налоговый орган налоговые декларации (расчеты) на бумажном носителе или в электронном виде вместе с документами, которые в соответствии с НК РФ должны прилагаться к этой отчетности. Налогоплательщики, у которых среднесписочная численность работников за предшествующий календарный год превысила 100 человек, а также крупнейшие налогоплательщики подают данную отчетность только в электронном виде, если иной порядок представления информации, отнесенной к государственной тайне, не предусмотрен законодательством. Но, Федеральный закон от 30.12.2006 №268 – ФЗ предусматривает что указанное положение должно применяться до 1 января 2008 г. в отношении налогоплательщиков, среднесписочная численность работников которых по состоянию на 1 января 2007 г. превышает 250 человек.

      
 Задача 2. 

     Табачная  фабрика в отчетном периоде реализовала 6 тыс. штук сигарет с фильтром (300 пачек). Максимальная розничная цена пачки, в которую расфасовано 20 сигарет, – 25 руб.

     Рассчитайте сумму акциза, которую нужно уплатить в бюджет исходя из действующей ставки.

     Cтоимость реализованных сигарет:

     25 руб. х 300 пачек = 7500 руб.;

     Cумма акциза, рассчитанная исходя из специфической составляющей комбинированной ставки.

     100 руб. х 6 тыс. шт. : 1 тыс. шт.= 600 руб.

     Сумма акциза, рассчитанная исходя из адвалорной составляющей комбинированной ставки.

     7500 руб. х 5% = 375 руб.;

     Общая сумма акциза по комбинированной ставке:

      600 руб. + 375 руб. = 975 руб.;

     Сумма акциза по минимальной ставке:

       115 руб. х 6 тыс. шт. : 1 тыс. шт. = 690 руб.;

     Поскольку сумма акциза, рассчитанная по комбинированной  ставке, оказалась больше суммы акциза по минимальной ставке, организация заплатит 975 руб.

Список  используемой литературы.

     1. Налоговый кодекс РФ (часть 1 и 2): по состоянию на 1 мая 2007 г. – Новосибирск: Сиб. унив. изд-во,2007.– 704 с.

     2. Закон  «О налоговых органах Российской Федерации».

     3.Налоговое право: Учебник / Е.Ю. Грачева, М.Ф. Ивлиева,Э.Д. Соколова. — М.: Юристъ, 2005. — 223 с.

     4. Налоговое право России: Учебное пособие А.В.Демин –М.: Юристъ, 2006;

     5.  Налоговое право: Учебник. Землин А. И.  – М.: ФОРУМ: ИНФРА-М,2005. – 304 с.

     6. Налоговое право: учебное пособие / Под ред. Пепеляева С.Г. – М.: Юристъ, 2007.

     7. Налоговое право России : учебник / Рос. правовая акад. Мин-ва юстиции РФ ; ред. Ю. А. Крохина. – 2-е изд., перераб. – М. : Норма, 2005. – 703 с.

     8.Петрова Г. В. Налоговое право : учебник / Г. В. Петрова. – 2-е изд., стер. – М. : НОРМА : ИНФРА-М, 2001. – 266 с.