Налоговый контроль в РФ

    2. Принцип юридического равенства. Статья 19 Конституции Российской Федерации устанавливает равенство всех перед законом и судом. Государство также гарантирует равенство прав и свобод человека и гражданина независимо от пола, расы, национальности, языка, происхождения, имущественного и должностного положения, места жительства, отношения к религии, убеждений, принадлежности к общественным объединениям, а также других обстоятельств. Запрещаются любые формы ограничения прав граждан по признакам социальной, расовой, национальной, языковой или религиозной принадлежности.

    Следовательно, в соответствии с конституционно-правовым принципом юридического равенства, при принятии нормативных актов, регулирующих порядок осуществления  компетентными специализированными  службами контроля в области налогообложения, (к их числу относятся только налоговые  и таможенные органы, органы государственных  внебюджетных фондов и налоговой  полиции, не могут устанавливаться  какие-либо особые условия осуществления  контрольных мероприятий.

    3. Принцип приоритета защиты прав и интересов налогоплательщиков. Согласно Конституции Российской Федерации человек, его права и свободы являются высшей ценностью. В законодательной и правоприменительной деятельности любых органов и должностных лиц их приоритетность должна признаваться, соблюдаться и защищаться – это конституционная обязанность государства. Поскольку права и свободы человека и гражданина являются непосредственно действующими, именно они в первую очередь должны определять смысл, содержание и применение законов всеми агентами государства, а органы правосудия обязаны гарантировать приоритетность реализации и защиты законных интересов, прав и свобод человека в деятельности органов всех ветвей власти. Таково юридическое содержание конституционно-правового принципа приоритетности защиты законных прав и интересов человека и гражданина.

    В области налоговых проверок требования данного принципа проявляются в  том, что при их проведении доступ должностных лиц налоговых органов  в жилые помещения помимо или против воли проживающих в них физических лиц допускается только на основании судебного решения или в случаях, прямо оговоренных нормами федеральных законов. Кроме того, на должностных лиц налоговых органов возлагается обязанность корректно и внимательно относиться к налогоплательщикам и их представителям, не унижать их честь и достоинство.

    4. Принцип гласности. Принцип гласности требует обеспечения открытости и доступности деятельности государственных органов для всех заинтересованных организаций и граждан, а также возможности получения ими информации в установленном законом порядке.

    Данный  принцип складывается из нескольких составляющих правомочий. Прежде всего, речь идет о праве свободно искать, получать, передавать, производить  и распространять информацию любым  законным способом. Исключение составляют лишь сведения, составляющие государственную  тайну, перечень которых определяется федеральным законом. Во-вторых, это  – свобода массовой информации. И, в-третьих, обязанность государства  официально публиковать законы.

    В сфере налогообложения принцип  гласности реализуется, в частности, в двух основных требованиях: 1) Официальной  публикации актов законодательства о налогах и сборах и сведений о действующих на территории Российской Федерации региональных и местных  налогах и сборах. 2) Исполнения налоговыми органами своих обязанностей по информированию налогоплательщиков о действующих  налогах и сборах и даче разъяснений  о порядке исчисления и уплаты налогов и сборов. В ходе налоговых проверок налоговые органы также имеют целый ряд обязанностей по информированию налогоплательщиков о проведении мероприятий налогового контроля, в частности при проведении экспертизы.

    5. Принцип ответственности. Принцип ответственности заключается в том, что к лицу, совершившему правонарушение, применяются меры правовой ответственности. Данный принцип является основополагающим для института ответственности за совершение налоговых правонарушений.

          Таким образом, налоговый контроль можно определить как составную часть

формируемого  государством организационно-правового  механизма управления,

представляющую собой особый вид деятельности специально уполномоченных

государственных органов, в результате которой обеспечивается установленное

нормами налогового права исполнение обязанностей лиц в сфере налогообложения,

исследование  и выявление оснований для  осуществления принудительных налоговых

изъятий в бюджетную систему, а также  установление оснований для применения мер

ответственности за совершение налоговых правонарушений.

            Принципы налогового контроля можно определить как базовые правовые положения,

определяющие организацию и эффективное осуществление налогового контроля,

которыми должны руководствоваться субъекты налогового контроля при

осуществлении ими контрольных мероприятий в сфере налогообложения.

             К Общеправовыми принципам, характерным для налогового контроля являются:

1. Принцип законности.

2. Принцип юридического равенства.

3. Принцип приоритета  защиты прав и интересов налогоплательщиков

4. Принцип гласности

5. Принцип ответственности 

    1. 2. Формы налогового контроля

             Налоговым кодексом РФ проводится следующая классификация налогового контроля.

             По формам налоговый контроль  подразделяется на:

    1) регистрационный учет налогоплательщиков;

    2) учет объектов налогообложения  и объектов, связанных с налогообложением;

    3) учет поступлений в бюджет;

    4) учет плательщиков налога на  добавленную стоимость;

    5) налоговые проверки;

    6) камеральный контроль;

    7) мониторинг финансово-хозяйственной  деятельности налогоплательщика;

    8) правила применения контрольно-кассовых  машин с фискальной памятью;

    9) маркировку отдельных видов подакцизных  товаров и установления акцизных  постов;

    10) проверку соблюдения порядка  учета, оценки и реализации  имущества, обращенного в собственность  государства, а также полноты  и своевременности передачи имущества,  обращенного в собственность  государства;

    11) контроль над уполномоченными  органами.

    Формами налогового контроля можно назвать:

    а) в зависимости от места проведения - непосредственный контроль и опосредованный контроль;

    б) в зависимости от времени совершения контроля - предварительный, текущий и последующий;

    в) в зависимости от регламента - обязательный и инициативный контроль;

    г) в зависимости от соотношения  субъекта и объекта - внутренний и внешний.

    Налоговый контроль это всегда проверка или  наблюдение с целью проверки.[1] 

    Глава 2. Налоговые проверки как основная форма  налогового контроля 

    2.1.     Камеральная проверка. 

               Камеральная налоговая проверка  проводится по месту нахождения  налогового органа на основе  налоговых деклараций и документов, представленных налогоплательщиком, служащих основанием для исчисления  и уплата налога, а также других  документов о деятельности налогоплательщика,  имеющихся у налогового органа. (ст. 87 НК РФ).

             Поверка проводится уполномоченным  должностными лицами налогового  органа в соответствии с их служебными обязанностями (без специального решения руководителя налогового органа) в течение трех месяцев со дня фактической даты представления проверяемым соответствующих документов. Указанная дата является началом проверки.

            Проверяется правильность расчетов  представленной отчетности (декларации), служащих основанием для исчисления  и уплаты налогов, полнота и  четкость заполнения всех реквизитов, а также соблюдение установленных  правил составления форм отчетности  и сопоставимость их показателей.  При недостаточности информации  налоговые органы имеют право  потребовать у налогоплательщика  (плательщика сбора, налогового  агента) дополнительные сведения, получить  объяснения и документы, подтверждающие  правильность исчисления и своевременность  уплаты налогов. Лицо, которому  адресовано требование о представлении  документов, обязано направить или  выдать их налоговому органу в 5-дневный срок (ст. 93 НК РФ). Отказ налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) от представления требуемых документов или непредставление их в установленные сроки признается налоговым правонарушением и влечет ответственность, предусмотренную ст. 126 НК РФ. В соответствии с указанной статьей непредставление в установленный срок налогоплательщиком документов и (или) иных сведений влечет взыскание штрафа в размере 50 рублей за каждый непредставленный документ, а отказ организации представить требуемые документы влечет взыскание штрафа в размере 5000 рублей.

            В ходе проверки налоговые  органы имеют право вызвать  налогоплательщиков (плательщиков  сборов или налоговых агентов)  письменным уведомлением в налоговые  органы для дачи необходимых  пояснений (ст. 31 НК РФ). Кроме того, если необходимо получить информацию о деятельности налогоплательщика (плательщика сбора), связанную с иными лицами, налоговый орган может потребовать у этих лиц документы, относящиеся к деятельности проверяемого налогоплательщика или плательщика сбора (встречная проверка).

             Составление акта при камеральной  проверке законодатель не требует.  Если в ходе проверки выявляются  ошибки в заполнении документов  или противоречия между сведениями, содержащимися в представленных  документах, то об этом сообщается  налогоплательщику с требованием  внести соответствующие исправления  в установленный срок.

            На суммы доплат по налогам,  выявленным в ходе камеральной  проверки, налоговый орган направляет  требование об уплате соответствующей  суммы налога и пени. При неисполнении  требования в установленный срок  в отношении налогоплательщика  (плательщика сборов, налогового  агента) может быть принять решение  о принудительном взыскании сумм  налога и пени. Решение о взыскании  сумм налога и пени в бесспорном  порядке в соответствии со  ст. 46 НК РФ принимается не позднее  60 дней после истечения срока,  установленного для исполнения  обязанности по уплате налога. Если решение о взыскании принимается  после истечения указанного срока,  то оно считается недействительным  и исполнению не подлежит.

             Решение о взыскании доводится  до сведения налогоплательщика  (налогового агента) в срок не  позднее 5 дней после вынесения  решения о взыскании необходимых  денежных средств. 

            Таким образом, налогоплательщикам  следует обратить внимание на  ряд существенных моментов, касающихся  камеральных налоговых проверок, которые впервые нашли отражение  в НК РФ:

• Проверкой может быть охвачено не более трех лет деятельности налогоплательщика, предшествовавших году проведения проверки;
• На проведение камеральной проверки отводится три месяца. По истечении данного срока налоговый орган не вправе требовать от налогоплательщика представления каких-либо документов;
• Специального решения руководителя налогового органа на проведение камеральной проверки не требуется;
• В ходе проверки налоговые органы могут требовать дополнительные документы и сведения от налогоплательщика, а также вызывать последнего для получения объяснений по возникающим вопросам;
• Результатом камеральной проверки может быть внесение налогоплательщиком изменений в представленные налоговому органу документы; вынесение налоговым органом решения о взыскании недоимки по налогам, пени и штрафных санкций.