Налоговый период, отчетный период и сроки уплаты налогов

Тарифы страховых  взносов дифференцированы по видам  плательщиков, по возрастным группам, по размеру базы для расчета, а  также по направлению использования  страховых взносов – страховую  и накопительную часть.  

После определения  сумм страховых взносов для трех различных возрастных групп страховые взносы, подлежащие уплате на страховую часть и на накопительную часть, суммируются и получаются две суммы страховых взносов - на страховую часть трудовой пенсии в целом по организации и на накопительную часть трудовой пенсии в целом по организации.  

В соответствии со статьей 23 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" под расчетным периодом понимается календарный год. Расчетный  период состоит из отчетных периодов. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие, девять месяцев  календарного года.  

Порядок исчисления, порядок и сроки уплаты страховых  взносов определены статьей 24 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании  в Российской Федерации", а порядок  исчисления, порядок и сроки уплаты единого социального налога определены статьей 243 НК РФ. При этом сроки уплаты страховых взносов и единого  социального налога различны.  

Уплата сумм авансовых платежей по страховым  взносам на обязательное пенсионное страхование в бюджет Пенсионного  фонда РФ производится ежемесячно в  срок, установленный для получения  в банке средств на оплату труда  за истекший месяц, или в день перечисления денежных средств на оплату труда  со счетов страхователя на счета работников, но не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который начисляется  авансовый платеж по страховым взносам.  

В то же время  уплата ежемесячных авансовых платежей по единому социальному налогу производится не позднее 15-го числа следующего месяца.  

Ежемесячно страхователи производят исчисление сумм авансовых  платежей по страховым взносам, исходя из базы для начисления страховых  взносов, исчисленной с начала расчетного периода, и тарифа страхового взноса, предусмотренного статьей 22 Федерального закона "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации".  

Сумма авансового платежа по страховым взносам  определяется с учетом ранее уплаченных сумм авансовых платежей. Разница  между суммами авансовых платежей, уплаченными за отчетный (расчетный) период, и суммой страховых взносов, подлежащей уплате в соответствии с  расчетом (декларацией), подлежит уплате не позднее 15 дней со дня, установленного для подачи расчета (декларации) за отчетный (расчетный) период, либо зачету в счет предстоящих платежей по страховым  взносам или возврату страхователю.  

В соответствии со статьей 28 указанного Закона индивидуальные предприниматели, адвокаты, частные  детективы, занимающиеся частной практикой  нотариусы, а также граждане, добровольно  вступившие в правоотношения по обязательному  пенсионному страхованию в соответствии со статьей 29 этого Закона, уплачивают страховые взносы в виде фиксированного платежа.  

В настоящее  время законодательно установлен только максимальный размер указанного платежа, который составляет 3600 рублей в расчете  на месяц на каждое застрахованное лицо. Минимальный размер фиксированного платежа будет установлен другим нормативным актом. Стоимость страхового года, исходя из которой будет определяться размер фиксированного платежа, порядок и сроки исчисления и уплаты указанных платежей, в размере, превышающем минимальный, будут определены Правительством РФ.  

Страхователи  обязаны вести учет сумм начисленных  выплат и вознаграждений, составляющих базу для начисления страховых взносов  и сумм страховых взносов, относящихся  к указанной базе, по каждому физическому  лицу, в пользу которого осуществлялись выплаты, путем ведения индивидуальных карточек учета сумм начисленных  выплат, единого социального налога и страховых взносов. Уплата страховых взносов в Пенсионный фонд РФ на страховую и накопительную части трудовой пенсии, а также задолженности по страховым взносам, включая пени и штрафы, производится страхователями отдельными платежными поручениями по соответствующим кодам бюджетной классификации.  

Платежные поручения  оформляются страхователями в соответствии с правилами, утвержденными МНС  России, ГТК России и Минфином России от 1 октября 2001 г. № БГ-3-10/373/961/80н. В  поле "Получатель" страхователь указывает  идентификационный номер налогового органа (ИНН), осуществляющего контроль за поступлением платежа, наименование органа федерального казначейства, наименование налогового органа. В поле "Назначение платежа" в последнем разделе "Примечания" страхователь указывает регистрационный номер в ПФР и наименование платежа "страховые взносы" или "финансированный платеж".  

Данные об исчисленных  и уплаченных суммах авансовых платежей по страховым взносам страхователь отражает в расчете, представляемом не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным, в налоговый орган.  

По окончании  расчетного периода (года) в срок не позднее 30 марта года, следующего за истекшим расчетным периодом, страхователь представляет в Пенсионный фонд РФ расчет (декларацию) по страховым взносам  с отметкой налогового органа или  с иными документами, подтверждающими  факт представления расчета (декларации) в налоговый орган, и в срок не позднее 1 июля года, следующего за истекшим, - копию налоговой декларации по единому социальному налогу с отметкой налогового органа или иным документом, подтверждающим представление декларации в налоговый орган.  

Страхователи  представляют в Пенсионный фонд РФ сведения в соответствии с законодательством  РФ об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе государственного пенсионного страхования.  

В соответствии со статьей 26 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" за каждый календарный  день просрочки исполнения обязанности по уплате страховых взносов начиная со дня, следующего за установленным днем уплаты страховых взносов, начисляются пени, процентная ставка которых принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.  

В соответствии со статьей 24 указанного Федерального закона сроком уплаты авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование признается срок, установленный для получения  в банке средств на оплату труда  за истекший месяц, или в день перечисления денежных средств на оплату труда  со счетов страхователя на счета работников, но не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который начисляется авансовый платеж по страховым взносам. При этом необходимо иметь в виду, что уплата авансовых платежей по единому социальному налогу осуществляется не позднее 15-го числа следующего месяца, то есть сроки уплаты страховых взносов не совпадают со сроками уплаты единого социального налога.  

Согласно нормам НК РФ расчет суммы пеней осуществляется налоговыми органами при оформлении результатов налоговой проверки в акте проверки в соответствии с  Инструкцией о порядке составления  акта выездной налоговой проверки и  производства по делу о нарушениях законодательства о налогах и  сборах, утвержденной Приказом Министерства Российской Федерации по налогам  и сборам от 10.04.2000 № АП-3-16/138. Это означает, что расчет суммы пеней, начисленных на задолженность по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, должен осуществляться налоговыми органами и направляться в органы Пенсионного фонда РФ для взыскания в рамках исполнения пункта 2.3 Порядка обмена информацией между налоговыми органами и органами Пенсионного фонда Российской Федерации от 04.02.2002 № МЗ-16-25/1043.  

Положениями Федерального закона от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании  в Российской Федерации" территориальным  органам Пенсионного фонда Российской Федерации предоставлено право  проведения проверок только в части  назначения (перерасчета) и выплаты  обязательного страхового обеспечения, а также представления сведений индивидуального (персонифицированного) учета застрахованных лиц.  

Это означает, что  с учетом положений пункта 1 статьи 25 данного Федерального закона проверки правильности и своевременности  уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование вправе осуществлять только налоговые органы в порядке, установленном НК РФ.  

Вместе с тем  следует отметить, что проведение проверки правильности представления  сведений индивидуального (персонифицированного) учета в целом осуществляется на основании первичной бухгалтерской  документации (то есть на основании  той же документации, что и проведение налоговой проверки).  

Форма расчета  по авансовым платежам по страховым  взносам на обязательное пенсионное страхование и порядка ее заполнения утверждены приказом МНС РФ от 28 марта 2002 г. № БГ-3-05/153 (Зарегистрировано в  Минюсте РФ 15 апреля 2002 г. № 3363).  

При исчислении и уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование  следует учитывать и разъяснения, данные письмом МНС РФ от 17 июня 2002 г. № СА-6-05/839@ в связи с внесением  в часть вторую НК РФ изменений  и дополнений Федеральным законом  от 29 мая 2002 года № 57-ФЗ. Этим письмом, в  частности, разъяснено следующее:  

Федеральным законом  № 57-ФЗ внесены изменения в статью 28 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации", согласно которым с 1 января 2002 г. для страхователей, перечисленных в подпункте 2 пункта 1 статьи 6 Федерального закона № 167-ФЗ (индивидуальные предприниматели), установлен минимальный размер обязательного фиксированного платежа на финансирование страховой и накопительной частей трудовой пенсии - 150 рублей в месяц.  

При этом на финансирование страховой части трудовой пенсии направляется 100 рублей в месяц, а  на финансирование накопительной части  трудовой пенсии - 50 рублей в месяц.  

Индивидуальные  предприниматели в течение календарного года производят уплату страховых взносов  в виде фиксированного платежа на финансирование страховой и накопительной  частей трудовой пенсии отдельными платежными поручениями по соответствующим  кодам бюджетной классификации  доходов бюджетов Российской Федерации, утвержденной Приказом Минфина России от 28.12.2001 № 118н.  

Обязанность направления  налоговых уведомлений на уплату указанных обязательных платежей для  налоговых органов Федеральным  законом № 57-ФЗ не установлена.  

Для индивидуальных предпринимателей обязанность представлять по итогам года декларацию об исчисленных  и уплаченных суммах обязательного  фиксированного платежа на финансирование страховой и накопительной частей трудовой пенсии законодательством  не установлена.  

Общую схему  исчисления и уплаты налога нагляднее  всего представить в виде примеров.  

Пример 1. Организация  торговли, перешедшая на упрощенную систему  налогообложения и выбравшая  в качестве объекта налогообложения  доходы, в 2003 году получила следующие  доходы:  

в первом квартале – 3000 тыс. руб.;  

во втором квартале – 2000 тыс. руб.;  

в третьем квартале – 5000 тыс. руб.  

в четвертом  квартале – 4000 тыс. руб.  

размер взносов  на обязательное пенсионное страхование  составил:  

в первом квартале – 1000 тыс. руб.;  

во втором квартале – 1000 тыс. руб.;  

в третьем квартале – 1000 тыс. руб.  

в четвертом  квартале – 1000 тыс. руб.  

Сумма авансовых  платежей составит:  

в первом квартале – 120 тыс. руб. = (3000 – 1000) х 6% ;  

во втором квартале – 60 тыс. руб. = ( 3000 + 2000 – 1000 – 1000) х 6% - 120  

в третьем квартале – 240 тыс. руб. (3000 + 2000 + 5000 – 1000 – 1000 - 1000) х 6% - 120 – 60.  

По итогам налогового периода следует уплатить:  

180 тыс. руб. = ( 3000 + 2000 + 5000 + 4000 – 1000 – 1000 – 1000 - 1000) х 6% - 120 – 60 – 240.  

Пример 2. Организация  общественного питания выбрала  в качестве объекта налогообложения  доходы за вычетом расходов. В 2003 году получены следующие доходы и расходы  по кварталам года:  

в первом квартале – доходы 3000 тыс. руб., расходы – 2500 тыс. руб.;  

во втором квартале – доходы 2000 тыс. руб., расходы – 2400 тыс. руб.;  

в третьем квартале – 5000 тыс. руб., расходы – 3500 тыс. руб.;  

в четвертом  квартале – 4000 тыс. руб., расходы – 3100 тыс. руб.  

сумма авансовых  платежей составит:  

по итогам первого  квартала – 75 тыс. руб. = (3000 – 2500) х 15%;  

по итогам второго  квартала авансовые платежи будет  равны нулю. Хотя за второй отчетный период сумма доходов превышает  сумму расходов, но налоговая база будет меньше, чем по итогам первого  квартала – (3000 + 2000 – 2500 – 2400) х 15% - 75 = - 60  

Уплата минимального налога также не производится. Во-первых, минимальный налог уплачивается по итогам налогового периода, а во-вторых, сумма налога, уплаченного по итогам первого отчетного периода (75 тыс. руб.) превышает сумму минимального налога по итогам второго налогового периода (50 тыс. руб.);