Особенности налогооблажения при перемещении товаров за границу

3. Для удобства сведем решение задачи в таблицу:

 

 

 

 

 

 

 

 

Период	Сумма дохода с начала налогового  периода	Сумма вычетов с начала налогового периода	Сумма налоганеоболга- емого дохода	Налогооблага- емая база с начала налогового периода	Сумма налога с начала налогового периода	Сумма налога за текущий месяц
Январь	30 700	2 900	7 700	20 100	2 613	2 613
Февраль	77 900	5 400	32 700	39 800	5 174	2 561
Март	100 100	7 900	32 700	59 500	7 735	2 561
Апрель	122 300	10 400	32 700	79 200	10 296	2 561
Май	144 500	12 900	32 700	98 900	12 857	2 561
Июнь	166 700	15 400	32 700	118 600	15 418	2 561
Июль	188 900	17 900	32 700	138 300	17 979	2 561
Август	211 100	20 400	32 700	158 000	20 540	2 561
Сентябрь	233 300	22 900	32 700	177 700	23 101	2 561
Октябрь	255 500	25 400	32 700	197 400	25 662	2 561
Ноябрь	277 700	27 900	32 700	217 100	28 223	2 561
Декабрь	299 900	29 400	32 700	237 800	30 914	2 691
Итого за налоговый период	299 900	30 400	32 000	233 300	30 914	30 914

 

Ответ:

Сумма НДФЛ за три месяца составила 7 735 рублей.

Сумма НДФЛ за весь налоговый  период составила 30 914 рублей.

 

 

Задача № 3.

 

Работнику организации  выдан 15 апреля беспроцентный кредит сроком на шесть месяцев в сумме 200 000 руб. Погашение долга и уплата процентов происходят одновременно по окончании срока договора займа. Ставка рефинансирования ЦБ РФ: с 1 января – 8%, а с 1 сентября – 7,5%.

Определить сумму материальной выгоды и сумму НДФЛ с этой материальной выгоды.

Поскольку проценты за пользование  беспроцентным рублевым займом (кредитом) с заемщика не взимаются, сумма материальной выгоды от экономии на процентах по такому займу (кредиту) рассчитывается по упрощенной формуле:

 

МВбеспр. руб = СЗ × ПС2/3ЦБ ÷ КДобщ × КДпольз,

 

где МВбеспр. руб —  материальная выгода от экономии на процентах  по беспроцентному рублевому займу (кредиту);

СЗ — сумма займа (кредита);

ПС2/3ЦБ — процентная ставка, составляющая 2/3 ставки рефинансирования Банка России, действующей на дату возврата (частичного возврата) займа (кредита);

КДобщ — общее количество календарных  дней в году;

КДпольз — количество дней пользования  заемными (кредитными) средствами.

В соответствии с разъяснениями  Минфина России 2 сумму экономии на процентах по беспроцентному займу следует включать в доход налогоплательщика, облагаемый НДФЛ, в день возврата (полностью или частично) суммы займа (кредита).

Для начала рассчитаем 2/3 от ставки рефинансирования ЦБ РФ на 15 апреля 2012 года (назовем ее минимальными процентами): 8 % х 2/3 = 5,33%.

Рассчитаем 2/3 от ставки рефинансирования ЦБ РФ с 1 сентября 2012 года: 7, 5% х 2/3 =5%

Cтавка рефинансирования ЦБ РФ с 1 января 2012 года составляет 8% годовых. Превышение ставки, указанной в договоре займа, составит 5,33% ((8% х 2/3). Следовательно, при получении займа в сумме 200 000 руб. за 6 месяцев размер материальной выгоды на 1 сентября составит: 4030, 37 руб. = 200 000руб. х 5,33% / 365 дн. х 138 дн. Сумма НДФЛ равна 1411 руб. = 4030, 37 руб. х 35%.

Ставка рефинансирования ЦБ РФ с 1 сентября 2012 года составляет 7, 5% годовых. Превышение ставки, указанной в договоре займа, составит 5% ((7,5% х 2/3). Следовательно, при получении займа в сумме 200 000 руб. за 6 месяцев размер материальной выгоды составит: 1232, 88 руб. = 200 000 руб. х 5% / 365 дн. х 45дн.

 

Сумма НДФЛ равна 432 руб. = 1232, 88 руб. х 35%. Эту сумму налога организация удержало из зарплаты работника и перечислило в бюджет.

По мере возврата займа  организация в аналогичном порядке  будет рассчитывать сумму материальной выгоды от экономии на процентах и НДФЛ с нее на каждую дату частичного возврата займа до полного его погашения работником.

Ответ: При получении займа в сумме 200 000 руб. за 6 месяцев размер материальной выгоды составит: 1232, 88 руб.

Сумма НДФЛ равна 432 руб.

Задача № 6.

Среднегодовая стоимость  имущества организации представлена в таблице. Рассчитать сумму налога на имущество. Ставка налога – 2,2 %.

 

Показатели	на 01.01	на 01.02	на 01.03	на 01.04	на 01.05	на 01.06	на 01.07
Первоначальная стои- мость основных средств, тыс. руб.	250	328	569	570	487	436	487
Сумма начисленной амортизации, тыс. руб.	9	10	11	8	9	12	19

 

Порядок расчета авансового платежа по итогам отчетного периода  определен в п. 4 ст. 382 НК РФ, разд. IV и V Порядка заполнения налогового расчета по авансовому платежу по налогу на имущество организаций, утвержденного Приказом ФНС России от 24.11.2011 N ММВ-7-11/895 (далее - Порядок заполнения налогового расчета).

Сумма авансового платежа  рассчитывается по формуле:

АП = (СрСт - СрСтл) x НСт / 4 - АПл,

где АП - авансовый платеж за отчетный период;

СрСт - средняя стоимость  имущества за отчетный период;

СрСтл - средняя стоимость имущества, не облагаемого в связи с предоставлением льготы в виде освобождения от налога на имущество;

НСт - налоговая ставка;

АПл - сумма авансового платежа, которая не уплачивается в  бюджет в связи с предоставлением  льготы по уменьшению налога к уплате.

Налоговая ставка 2,2% (п. 5 ст. 2 Областного закона от 27.11.2003 N 35-ОЗ «Об установлении на территории Свердловской области налога га имущество организаций»). ((250-9)+(328-10)+(569-11)+(570-8)+(487-9)+(436-12)+(487-19))/7)*2,2%/4=239,56 тыс. руб.

Ответ: сумма налога на имущество равна 239,56 тыс. руб.

Задача № 7.

   

Данные:

    Организация,  в отчётном периоде приобрела  объект основных средств, стоимостью 468 000 руб. (в том числе НДС –  18%), предназначенный для производства  продукции облагаемой НДС и не облагаемой НДС. В этом же периоде, организация реализовала продукцию собственного производства на сумму 586 000 руб. (в том числе 50% с НДС – 18%, и 50% продукции не облагаемой НДС).

   Определить сумму  НДС подлежащую уплате в бюджет (возмещению из бюджета) за налоговый период.

Решение:

Для решения данной задачи будем руководствоваться главой 21 НК РФ.

     1. Определим  налоговую базу.

Общий порядок определения налоговой базы НДС при реализации товаров (работ, услуг) установлен ст. 154 НК РФ.

В общем случае налоговая  база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг) определяется как  стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 40 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога. То есть налог по установленной ставке начисляется на стоимость товаров (работ, услуг), принимаемую за 100%.

В результате налоговая  база будет равна (586 000 * 50%) -18% +(586 000 *50%) = 533 260 руб. 

    2. Определим  вычеты из налоговой базы:

    Согласно абз. 4, 5 п. 4 ст. 170 Налогового кодекса РФ  НДС, предъявленный продавцом  объекта ОС, используемого для  осуществления как облагаемых  НДС, так и не подлежащих  налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций, принимается к вычету либо учитывается в стоимости этого объекта ОС в той пропорции, в которой он используется для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения). Указанная пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных за налоговый период.

   Чтобы принять  НДС к вычету, нужно выполнить  дополнительные требования, предусмотренные  НК РФ, - следует вести раздельный  учет согласно п. 4 ст. 149 НК РФ:

- выручки от продажи  и расходов на производство  разных видов продукции;

- "входного" НДС  по товарам (работам, услугам), а также основным средствам  и нематериальным активам, которые  фирма использует для производства  разных видов продукции (п. 4 ст. 170 НК РФ).

   Но при этом, если бухгалтерия фирмы не  будет вести раздельный учет "входного" НДС, то налог, предъявленный  поставщиками товаров (работ,  услуг), нельзя будет принять к  вычету. Более того, сумму налога, предъявленную поставщиками, нельзя будет отнести и на затраты, уменьшающие налогооблагаемую прибыль. Это предусмотрено п. 4 ст. 170 НК РФ.

Как организовать раздельный учет, НК РФ не регламентирует. На практике к счету 19 "Налог на добавленную  стоимость по приобретенным ценностям" открывают отдельные субсчета, например:

- 19-1 "НДС по ценностям  (расходам), предназначенным для  производства облагаемой продукции";

- 19-2 "НДС по ценностям  (расходам), предназначенным для  производства необлагаемой продукции";

- 19-3 "НДС по ценностям  (расходам), предназначенным для производства как облагаемой, так и необлагаемой продукции".

Цель раздельного учета - правильно списать "входной" НДС, предъявленный поставщиками товаров (работ, услуг).

Необходимо действовать  следующим образом:

- сумму налога по  приобретенным товарам (работам,  услугам), которые предназначены  для производства продукции, облагаемой  НДС, принимать к вычету;

- сумму налога по  приобретенным товарам (работам,  услугам), которые предназначены для производства необлагаемой продукции, списывать на увеличение их стоимости.

Доля продукции, не облагаемой НДС, в общей сумме выручки  – 50%

Сумма "входного" НДС, которая не принимается к вычету, а увеличивает первоначальную стоимость  основных средств, составит 42 120 руб. (84 240 руб. x 50%).

Сумму "входного" НДС, принимаемого к вычету, рассчитывают так: 84 240 руб. – 42 120 руб. = 42 120 руб. Проводки будут следующими:

Д-т 08 К-т 60 – 383 760 руб. (468 000 руб. – 84 240 руб.) – оприходованы основные средства (без НДС);

Д-т 19-3 К-т 60 – 84 240 руб. - учтен  НДС, предъявленный поставщиком;

Д-т 08 К-т 19-3 – 42 120 руб. - списана  сумма "входного" НДС, которая  увеличивает первоначальную стоимость  основных средств;

Д-т 01 К-т 08 - 32 645 руб. –  основные средства введены в эксплуатацию;

Д-т 68, субсчет "Расчеты  по НДС", К-т 19-3 – 42 120 руб. - НДС принят к вычету;

Отсюда следует налогооблагаемая база, уменьшится на сумму вычета и  будет равна:

533 260 – 42 120 = 491 140 руб.

3. Определим НДС подлежащий уплате в бюджет.

НДС положенный к выплате  в бюджет будет равен:

491 140 * 18% = 88 405,20 руб.

Ответ: НДС положенный к выплате в бюджет будет равен 88 405,20 руб.

Задача № 9

 

    Данные:

Организация осуществляет предпринимательскую деятельность с использованием игровых автоматов. Ставка налога установлена в размере 1500 руб. за единицу. В игровом зале установлено пять игровых автоматов, а 18 января был установлен шестой. Один автомат выбыл 5 февраля и два автомата были установлены 10 февраля. Рассчитать налог на игорный бизнес за январь и февраль.