Особенности налогообложения банков

Налоговый контроль можно определить как особый организационно-правовой механизм, представляющий собой систему  взаимосвязанных элементов, посредством  которого обеспечивается надлежащее поведение  обязанных лиц по уплате налогов  и сборов, а также исследование и установление оснований для  осуществления принудительных налоговых  изъятий и применения мер ответственности  за совершение налоговых правонарушений. При осуществлении мероприятий  налогового контроля уполномоченные органы руководствуются принципами законности, планирования мероприятий налогового контроля, принципом соблюдения налоговой  тайны (специального режима доступа  к сведениям о налогоплательщиках, плательщиках сборов и налоговых  агентах, полученным должностными лицами уполномоченных контрольных органов); принципом последовательности проведения мероприятий налогового контроля и  документального фиксирования установленных  фактов, действий и событий; принципом  недопустимости причинения ущерба проверяемой  организации или физическому  лицу при проведении налогового контроля.

Государственный контроль за деятельностью банков выражается действующей системой банковского законодательства. Все банки функционируют в рамках принятых законодательными органами законов, регламентирующих деятельность Центрального банка, коммерческих банков и кредитных учреждений. Ведомственный контроль включает надзор за деятельностью банков со стороны Центрального банка страны. Задачи, цели и границы ведомственного контроля определены соответствующими законодательными и нормативными актами. Независимый контроль - это контроль, осуществляемый независимыми вневедомственными организациями, т. е. аудиторскими фирмами. Правовые основы организации контроля и надзора определены законами РФ "О Центральном банке Российской Федерации" и "О банках и банковской деятельности в Российской Федерации". Закон о Центральном банке Российской Федерации предусматривает необходимость осуществления надзора за соблюдением банками установленных экономических нормативов и контроля за правильным применением ими законодательства о банковской деятельности, назначать и осуществлять проверку выполняемых банками операций, поручать проведение таких проверок аудиторским организациям. Коммерческие банки для повышения надежности и обеспечения качества работы организуют и осуществляют внутрибанковский контроль или внутренний аудит.   Внутренний  аудит можно рассматривать как систему мер безопасности банка для обеспечения защиты интересов вкладчиков, сохранения и достижения конкретных результатов в деятельности банка. Он включает совокупность планов банка, методов и процедур, применяемых внутри него для защиты активов, увеличения прибыли, обеспечения четкого выполнения указаний руководства банка. Внутренний аудит организационно представлен как структурное подразделение банка и подчиняется руководителю банка. Задачи внутреннего аудита могут быть разнообразными и включают проверку: правильности ведения синтетического и аналитического учета; своевременности отражения операций по счетам клиентов и внутрибанковским счетам; наличия материальных ценностей в натуре и т. д. Контроль за соблюдением банками экономических нормативов органы надзора осуществляют с помощью анализа представляемой отчетности. При несоблюдении установленных коэффициентов органами надзора применяются штрафные санкции, в отдельных случаях могут быть введены ограничения на банковские операции. Контроль за деятельностью банков органы надзора осуществляют также путем организации проверок на местах.

Государственный налоговый контроль — это система мероприятий  по проверке законности, целесообразности и эффективности действий по формированию денежных фондов государства на всех уровнях управления и власти в  части налоговых доходов; выявлению  резервов увеличения налоговых поступлений  в бюджет и улучшению налоговой  дисциплины; совокупность приемов и  способов, используемых органами власти и управления, которые обеспечивают соблюдение налогового законодательства, правильность исчисления, полноту и  своевременность внесения налогов  в бюджет.

Двойственная природа налогового контроля обусловлена тем, что, с  одной стороны, он является формой реализации контролирующей роли налогов — возможности  количественного отражения налоговых  поступлений, их сопоставления с  потребностями государства, выявления  необходимости изменений налогового законодательства. С другой стороны, налоги — это принудительные денежные отношения, налоговый контроль со стороны  государства является объективной  необходимостью для существования  налогов, т.е. контроль внутренне присущ данной экономической категории, необходим  для того, чтобы налоги могли в  полной мере выполнять свою фискальную функцию — образование денежных фондов государства.

В научной литературе государственный  налоговый контроль в широком  смысле слова определяется как специальный  способ обеспечения законности. К  его основным задачам относятся: обеспечение поступлений в бюджеты  разных уровней всех предусмотренных  законодательством налогов и  платежей, воспрепятствование уходу  от налогов (т. е. налоговый контроль трактуется как проверка исполнения законов, исправление ошибок и нарушений). При рассмотрении налогового контроля как элемента системы государственного управления налогообложением становится очевидным, что проверка — лишь одна из форм налогового контроля [9].

В соответствии с Налоговым кодексом РФ, субъектами налогового контроля (органами, осуществляющими налоговый контроль) являются Министерство РФ по налогам и сборам и его подразделения, таможенные органы, органы государственных внебюджетных фондов и органы налоговой полиции. В качестве основных форм проведения налогового контроля названы налоговые проверки, получение объяснений налогоплательщиков и др. [1].

В зависимости от принадлежности субъектов  налогового контроля к ветвям государственной  власти можно выделить: контроль органов  законодательной (представительной) власти, органов исполнительной власти, органов  судебной власти, президентский контроль. По времени осуществления различают  такие виды налогового контроля, как  предварительный, текущий и последующий. Это деление является весьма условным, так как одни и те же контрольные  мероприятия могут быть одновременно предварительными, текущими и последующими относительно различных связанных  с исполнением налоговых обязательств действий. Например, камеральная проверка расчета по налогу на прибыль за первый квартал: по отношению к моменту  исчисления налога за первый квартал  — это последующий контроль, по отношению к моменту уплаты налога — предварительный контроль, по отношению к процессу исполнения обязательств по уплате налога за весь налоговый период (год) — текущий  контроль.

Таким образом, совершенствование  налогового контроля как элемента управления налогообложением банков является необходимым  условием существования эффективной  налоговой системы; который должен обеспечивать обратную связь налогоплательщиков с органами государственного управления, который наделен особыми правами  и полномочиями по всем вопросам налогообложения. Налоговый контроль — завершающая  стадия управления налогообложением, один из элементов методики планирования налоговых доходов бюджета.

 

 

 

 

Заключение

Налогообложение банков занимает важное место как инструмент проведения централизованной финансово-кредитной политики государства и призваны наилучшим образом обеспечить:

1. Фискальную политику, накопление  централизованных финансовых ресурсов  в банках на разных уровнях  управления (федеральном, республиканском,  краевом, областном, местном), необходимых  для финансирования различных  мероприятий, осуществляемых за  счет государственного и местного  бюджетов;

2. Взаимоотношения предприятий  с бюджетом. Переход к налоговым  методам регулирования финансовых  взаимоотношений государства с  предприятиями предполагает единство  калькулирования затрат на производство и реализацию продукции и исчисления прибыли;

3. Защиту коммерческих интересов  предпринимателя и покупателей  в условиях рыночной экономики;

4. Создание мотивации в связи  со стремлением получить прибыль  для внедрения новых технологий, обеспечивающих выпуск высококачественной, конкурентоспособной продукции;

5. Формирование косвенных методов  регулирования перераспределения  финансовых ресурсов для обеспечения  приоритетного развития отдельных  отраслей, регионов, важнейших научно-технических  программ, экспорта и импорта  товаров и других стратегических  направлений, реализации экономической  политики государства. Это достигается  при помощи различных льгот  и пониженных ставок налогообложения.

6. Проведение антимонопольной политики, ограничение экономически необоснованного  роста прибыли монопольных производителей  на рынке товаров и услуг,  включенных в государственный  реестр России;

7. Приближение методов распределения  доходов к системе налогообложения  стран с развитой рыночной  экономикой, что является одной  из экономических предпосылок  участия в мирохозяйственных  связях.

Российская налоговая система  далека от совершенства в своей законодательной  основе, «пробелами» в Налоговом  кодексе злоупотребляет большинство  хозяйствующих субъектов страны. Необходима тщательная проработка всех нормативно-правовых актов и законов, касающихся налогообложения, особенно в  банковской сфере, т.к. здоровая банковская среда – залог экономического процветания любого государства.

Для достижения этой цели следует  принимать срочные меры. В современных  российских условиях целесообразно  было бы ввести дифференцированный подход к налогообложению коммерческих банков. В частности, целесообразно  применять более низкую ставку налога на прибыль в том случае, если банк систематически направляет прибыль  не на выплату дивидендов, а на увеличение капитала банка, кредитование реального  сектора экономики, развитие деятельности за рубежом.

Первая глава данной курсовой работы раскрыла теоретический аспект налогообложения банковской деятельности, особенности нормативно- правового регулирования налогообложения, принципы и систему налогов уплачиваемых банками.

Во второй главе, рассматривающей  практическую сторону выбранной  темы, был произведен анализ основных налогов, была дана характеристика наиболее часто применяемым в настоящее время методик оптимизации налогообложения, в разрезе их совместимости с нормами закона.

Анализ налогообложения банков в Российской Федерации позволяет  сделать вывод о необходимости  детального изучения правовых основ  банковской деятельности и налогового права за рубежом. Банковский сектор не должен иметь каких-либо льгот  и привилегий по линии налогообложения. Вместе с тем, условия налогообложения  в отношении банков не могут быть хуже, чем для других юридических лиц. Также необходимо устранять несовершенства законодательства, регулирующего банковские отношения.

В третьей главе были предложены пути развития налогообложения банков и совершенствование налогового контроля как элемента управления налогообложением банков.

Развитие банковского дела в  России и совершенствование налоговой  системы - два параллельных и взаимосвязанных  пути. С помощью государственного регулирования налогообложения банков, проявления стимулирующей функции налогов можно достичь значительных успехов в уменьшении финансового дисбаланса и стабилизации экономики.

Проведенное исследование позволяет  сделать выводы о том, что проведение рыночных преобразований в России невозможно без создания эффективной системы  налогообложения, в том числе и в сфере налогообложения банков. Проблема формирования доходов бюджета и собираемости налогов неразрывно связана с совершенствованием налогообложения банков и исполнения ими функций налоговых и расчетных актов.

Предлагаемые меры по совершенствованию  налогообложения банков помогут, на мой взгляд, решить некоторые назревшие проблемы в системе налогообложения, что в конечном итоге приведет к повышению стабильности в банковской сфере.

 

 

 

 

 

 

 

Список использованных источников

Нормативно- правовые акты

1. Налоговый Кодекс Российской Федерации (части первая, вторая).- М.: Издательство Эксмо, 2010.

2. Федеральный закон « О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)» от 10.07.2002 № 86- ФЗ (с изменениями на 19 октября 2011 года)// Российская газета, N 237, 21.10.2011.

3. Федеральный закон «О банках и банковской деятельности» (в редакции Федерального закона от 3 февраля 1996 года N 17-ФЗ) (с изменениями на 6 декабря 2011 года) // Российская газета, №5654, 09.12.2011 г.

4. Федеральный закон « О налоге на прибыль предприятий и организаций» 
ЗАКОН РФ от 27.12.1991 N 2116-1// БД Консультант Плюс

5. Федеральный закон "О рынке ценных бумаг" (О РЦБ) от 22.04.1996 N 39-ФЗ// БД Консультант Плюс

6. Федеральный закон «О налоге на операции с ценными бумагами» 
(в ред. Федеральных законов от 18.10.1995 N 158-ФЗ, 
от 23.03.1998 N 36-ФЗ, от 30.05.2001 N 69-ФЗ, 
от 23.12.2003 N 183-ФЗ).// БД КонсультантПлюс

7. Закон РФ « О налогообложении доходов банков» (в ред. - Законов РФ от 16.07.92 N 3317-1; от 22.12 92 N 4178-1)// БД КонсультантПлюс

Учебная и  научная литература

8. Аврова И. А. Налог на прибыль в вопросах и ответах.- М.: Статус - Кво 97, 2010.

9. Белоглазова Г. Н., Кроливецкая Л. П. Банковское дело.- СПБ, 2009.

10. Вылкова Е. С. Налоговое планирование.- М.: Юрайт, 2011.

11. Елизарова  Н. В. Налоговое право. - МИЭМП, 2010.

12. Косаренко Н. Н. Налоговое право. - Волтерс Клувер, 2010.

13. Майбуров И. А. Налоги и налогообложение. Учебник. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2011.

14. Медведев  М. Ю. Учетная политика. Бухгалтерия  и налогообложение.- М.: ИД ФБК - ПРЕСС, 2009.

15. Перов  Н. П. Налоги и налогообложение. - М.: Юрайт, 2010.

16.Тарасова В. Ф., Семыкина Л. Н., Сапрыкина Т. В. Налоги и налогообложение: учебное пособие.- КноРус, 2009.

Периодические издания

17. Белецкий М.В. Новое в налогообложении коммерческих банков// Финансы.-2010.- № 2.

18. Крылова  Н. А. Основные проблемы эволюции  системы налогов// Хозяйство и  право.-2009.-№ 6.

19. Налоги  и финансовое право// Журнал для  бухгалтера и налогового юриста.-2010.-№  1.

20. Салькова  О. С. О налогообложении предприятий// Финансы.- 2009.- № 4.