Особенности налогообложения лизинговых операций в России.

Государственное образовательное учреждение

дополнительного профессионального образования

института повышения квалификации РМЦПК 

кафедра гражданско-правовых дисциплин 
 
 
 
 
 
 

Курсовая  работа  

На тему: Особенности налогообложения лизинговых операций в России. 
 
 
 
 
 

                                                                           Исполнитель: студентка Е.А.Петрова

                                                                                     Руководитель: И.Ю. Иванова 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Пермь

2009

Содержание.

  Стр.

  Введение………………………………………………………………………......... 2

1. Правовая природа лизинга…………………………………………………….. 3
2. Отличие кредита от лизинга…………………………………………………….5
3. Особенности налогообложения лизинговых операций……………………….7

  3.1. Налог на прибыль, особенности начисление амортизации………………7

  3.2. НДС…………………………………………………………………………12

  3.3 Налог на имущество………………………………………………………..15

4. Налоговые схемы с применением возвратного лизинга……………………..20

Заключение …………………………………………………………………….. …23

Список используемой литературы………………………………………………..26 

Введение.

    Капитальные вложения, необходимые для осуществления  деятельности любого предприятия, требуют  свободных денежных средств, которых  чаще всего не хватает. Один из выходов - договор финансовой аренды (лизинга), при заключении которого организации получают во владение и пользование необходимые им автомобили, оборудование, офисную технику. Огромное значение финансового лизинга понимает и государство, которое в законодательном порядке установило в отношении него некоторые налоговые льготы.

    К сожалению, в Налоговом кодексе  законодатель не учел специфику договора лизинга и не предусмотрел механизм налогообложения лизинговых операций, утвердив единый порядок отнесения  на расходы в целях исчисления налога на прибыль как арендных, так и лизинговых платежей. Однако структура и порядок их формирования имеют некоторые особенности, связанные с возможностью перехода права собственности на лизинговое имущество от лизингодателя к лизингополучателю.

    Реалии  сегодняшнего дня таковы, что налоговые органы используют эти правовые пробелы исключительно в фискальных интересах, ставя крест на попытках законодателя облегчить налоговое бремя субъектов лизинговых операций. 
 
 

1. Правовая природа лизинга.

     В современных условиях бизнеса использование  кредитных средств является обычной практикой для всех субъектов коммерческой деятельности. Лизинг является альтернативным способом  привлечения инвестиций, привлекательным для всех сторон лизинговой сделки. На сегодняшний день широко распространен лизинг движимого имущества - автомобилей, оборудования. Лизинг недвижимости не часто практикуется  у  лизинговых компаний, связано это с рядом проблем законодательного характера.

     Развитие  лизинговых отношений в России имеет  небольшую историю.    Указ Президента  РФ «О развитии финансового лизинга в инвестиционной деятельности» (1994 год) фактически положил начало  развития лизинга в нашей стране. Этот документ определил лизинг как самостоятельный вид договора, дал определение лизинга и его объектов, декларировал  важность использования лизинга «в целях поддержки и развития малого и среднего предпринимательства». Указ содержал некоторые спорные положения, например, допускалось, что предметом договора лизинга могут быть имущественные права. На следующий год во исполнение указанного нормативного документа  было приято Постановление Правительства РФ «О развитии лизинга в инвестиционной деятельности», утвердившее Временное положение о лизинге. Важнейшим событием  в развитии лизинга в России стало принятие второй части Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ), где договор лизинга декларируется как один из видов договора аренды.  Федеральный закон «О лизинге» вступил в силу 04.03.1999 года, а с учетом внесенных в него в 2002 году изменений, он стал менее противоречивым. Далее в 1998 году подписан Федеральный закон № 16-ФЗ «О присоединении Российской Федерации к конвенции УНИДРУА «О международном финансовом лизинге»», что определило ориентир для разработчиков внутреннего лизингового законодательства, т.к. присоединение к международному документу предполагает приведение национального законодательства в соответствие с нормами ратифицированного документа.

     Одним из спорных моментов договора лизинга, является вопрос определения правовой природы договора лизинга, его место  в системе гражданско-правовых отношений. Одни считают договор лизинга производным от договора аренды. В пользу этого мнения говорит тот факт, что законодатель не выделил договор лизинга в отдельную главу ГК РФ, что, если рассматривать договор лизинга отдельно от заключаемых для его реализации договора купли-продажи, технического обслуживания, упуская условия о выборе лизингополучателем продавца имущества, договор лизинга очень напоминает договор аренды с правом выкупа. Кроме того, ст. 17 Закона о лизинге обязывает лизингополучателя вернуть лизингодателю имущество при прекращении договора лизинга. Таким образом, лизинговые отношения очень близки к отношениям сторон по договору аренды.

    Другие  авторы считают договор лизинга  самостоятельным гражданско-правовым договором, который включает в себя элементы разного рода сделок: основных - договора купли-продажи, договора аренды и сопутствующих – кредитного договора, договора технического обслуживания, договора поручения и т.д.

    Мне ближе первая позиция экспертов. Договор лизинга, на мой взгляд, разновидность договора аренды и к нему можно применить нормы, предусмотренные для договора аренды. При этом не исключаю возможности применения на практике в спорных ситуациях и второго варианта, всё зависит от вопроса и цели, преследуемой заинтересованными лицами.

    Итак, подводя итог, на сегодняшний день основными нормативными правовыми актами, которые составляют правовую основу регулирования в Российской Федерации лизинговых отношений, являются Конвенция УНИДРУА о международном финансовом лизинге (Оттава, 1988 г.), гл. 34 Гражданского кодекса РФ и Федеральный закон от 29 октября 1998 г. N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)" (далее - Закон о лизинге).

2. Отличие кредита  от лизинга.

     На  сегодняшний день кредит в России является достаточно распространенным инструментом финансирования. Более того, в области кредитования физических лиц Россия начала приближаться к мировым показателям. А вот юридические лица зачастую пользуются кредитом скорее не потому, что не хотят использовать лизинг, а потому, что кредит им активно предлагает обслуживающий это предприятие банк.

     Лизинг  можно рассматривать как имущественные  отношения на основе предоставления кредита лизинговой компанией клиенту  на условиях срочности, возвратности и  платности. Однако это только одна из основных характеристик лизинга.

     Другая  основная характеристика базируется на отношениях собственности. При лизинге  собственность на предмет аренды сохраняется за лизинговой компанией, а клиент приобретает его лишь во временное пользование, т.е. право пользования имуществом отделяется от права владения им. По окончанию сделки лизинговое имущество может быть выкуплено клиентом по остаточной стоимости.

Преимущественное  положение лизинга в отличие  от кредита:

• предъявляются более щадящие и гибкие требования по дополнительному обеспечению (в некоторых случаях дополнительного обеспечения вообще не требуется);
• срок лизингового договора часто значительно превышает срок кредита. В течение срока лизингового договора оборудование, как правило, полностью окупается;
• лизинговая компания не выставляет дополнительных условий в отличие от банков, таких как перевод денежных оборотов в этот банк, неснижаемый остаток на счетах в этом банке, дорогое расчетно-кассовое обслуживание.

   Учитывая  налоговые льготы, предоставленные законодательством по лизинговым операциям, а также вышеперечисленные преимущества, эффективность финансирования покупки оборудования и автотранспорта с помощью лизинга значительно выше в сравнении с кредитом, а зачастую является единственно возможным официальным источником финансирования для предприятий из-за большей доступности.

   Рассмотрим в отличиях кредита от лизинга, их особенностях, преимуществах и недостатках.  
Какие есть плюсы у кредита: 
- предприятие получает денежные средства и может их израсходовать на приобретение необходимого оборудования или автотранспорта по своему выбору без каких-либо специальных условий (аванса нет); 
- бывает, что кредит предоставляется непосредственно под конкретную сделку (аванс от 20%). 
Минусы кредита:  
- срок кредитования не превышает 3 лет, а обычно составляет 2 года;  
- предприятие очень часто должно предоставлять какой-либо дополнительный залог;  
- амортизация оборудования идет по обычной схеме, то есть составляет 5, 10, 15 лет - в зависимости от типа оборудования. Все это время предприятие платит налог на имущество; 
- проценты, уплачиваемые банку, нельзя в полном объеме относить к расходам; 
- часто дополнительным условием кредитования является открытие предприятием расчетного счета в финансирующем банке. 
Какие есть плюсы у лизинга: 
- ускоренная амортизация (оборудование/транспорт амортизируется в 3 раза быстрее); 
- НДС, содержащийся во всех лизинговых платежах, в полном объеме можно предъявить к вычету; 
- лизинговые платежи в полном объеме можно относить на затраты, тем самым получая экономию по налогу на прибыль, это применимо и при применении упрощенной системы налогообложения -  льгота  по налогу на прибыль также предоставляется);  
- уплата налога на имущество возможна лизинговой компанией, у лизингополучателя, соответственно, возникает экономия на налоге; 
- благодаря налоговым льготам, итоговое удорожание оборудования/транспорта получается на 10-15% ниже, чем в случае использования кредита;

- от лизинга,  в отличие от кредита, можно  отказаться и вернуть его объект лизингодателю. 
Минусы лизинга:  
- к предприятиям, ведущим налогообложение по вмененной системе, налоговые льготы по НДС и налогу на прибыль не применимы.

- ставки лизинговых платежей пока еще выше кредитных.

    3. Особенности налогообложения лизинговых операций.

3.1. Налог на прибыль, особенности начисление амортизации.

    При анализе правового регулирования  вопросов налогообложения налогом  на прибыль организации необходимо разграничить две ситуации: когда  предмет лизинга учитывается  на балансе лизингодателя и когда предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя.

    В случае, когда предмет лизинга  учитывается на балансе лизингодателя, для лизингополучателя основными  расходами являются лизинговые платежи. Как и любые платежи, они учитываются  при условии их экономической обоснованности и документального подтверждения. НК РФ не содержит специальных положений в отношении документального подтверждения расходов по уплате лизинговых платежей. В качестве документов, подтверждающих расходы по уплате лизинговых платежей, могут быть представлены договор лизинга, график лизинговых платежей, документы, удостоверяющие уплату лизинговых платежей, и т.д. (Энциклопедия спорных ситуаций по налогу на прибыль // Правовая система "КонсультантПлюс").

    Лизинговые  платежи за полученное по договору лизинга имущество относятся к текущим расходам, связанным с производством и реализацией (пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ). Если договор лизинга не предусматривает переход права собственности на предмет лизинга, то у лизингополучателя нет препятствий для учета в полном объеме суммы лизинговых платежей. Необходимо отметить, что НК РФ не предусматривает каких-либо ограничений на этот счет при наличии условия о выкупе имущества. Однако налоговые органы настаивают на выделении из состава лизинговых платежей выкупной стоимости. Позиция налоговых органов прослеживается, в частности, в письме Минфина России от 4 марта 2008 г. N 03-03-06/1/138, в котором разъясняется, что, если предмет лизинга переходит к лизингополучателю в собственность, выкупная стоимость имущества является расходом на приобретение амортизируемого имущества. Данные расходы не учитываются в качестве лизинговых платежей, а списываются путем начисления амортизации.

    Однако  суды придерживаются иного мнения. Например, в Постановлении ФАС Волго-Вятского округа от 13 июня 2007 г. по делу N А29-7407/2006а суд разъяснил, что лизинговые платежи определяются договором и являются расходом того периода, в котором они оплачены, независимо от перехода права собственности на предмет лизинга. Поэтому выкупную стоимость имущества не надо выделять из лизингового платежа. Также можно отметить Постановление ФАС Уральского округа от 9 апреля 2008 г. N Ф09-8603/07-С3 по делу N А76-6551/07, в котором суд указал, что лизинговый платеж, включающий в себя несколько самостоятельных платежей, является единым платежом и производится в рамках единого договора лизинга. Выделение из лизингового платежа части, приходящейся на стоимость имущества, и включение этой части из состава расходов неправомерно.