Представительство налоговых органов

    В Постановлении ФАС Московского  округа от 01.03.2002 N КА-А40/948-02 указано, что  представительство кипрской компании в своих офисах, располагавшихся  в Москве, принимало заказы по каталогу и выдавал покупателям (физическим лицам) заказанные и оплаченные ими  товары. Суд, удовлетворяя исковые требования, исходил из того, что представительство  кипрской компании осуществляло для  головной компании деятельность подготовительного (вспомогательного) характера.

    В Постановлении ФАС Северо-Западного  округа от 22.08.2005 N А56-8948/2004 указано, что  представительство иностранной компании, что в проверяемом периоде представительство компании осуществляло на территории РФ деятельность, заключающуюся в исследовании рынка, проведении рекламных акций, инспекционного контроля и сертификации продукции пищевой и целлюлозно-бумажной промышленности в интересах головной организации и третьих лиц. Осуществление указанной деятельности подтверждается договорами, счетами, актами выполненных работ. Исходя из этих обстоятельств, суд пришел к выводу, что деятельность иностранной компании в России ведет к образованию постоянного представительства.

    4.3. Вопросы образования постоянного представительства, связанные со строительной деятельностью

    Деятельность  иностранной организации на строительной площадке приводит к образованию  постоянного представительства  в России (п. 2 ст. 306 НК РФ).

    Статья 308 НК РФ посвящена особенностям налогообложения  иностранных компаний при осуществлении  деятельность на строительной площадке. Для целей налогообложения строительной площадкой иностранной организации  на территории РФ признается:

1. место строительства новых объектов;
2. место реконструкции, расширения, технического перевооружения и (или) ремонта существующих объектов недвижимого имущества (за исключением воздушных и морских судов, судов внутреннего плавания и космических объектов);
3. место строительства и (или) монтажа, ремонта, реконструкции, расширения и (или) технического перевооружения сооружений, в том числе плавучих и буровых установок, а также машин и оборудования, нормальное функционирование которых требует жесткого крепления на фундаменте или к конструктивным элементам зданий, сооружений или плавучих сооружений.

    Не  признается строительной площадкой (в  этих случаях наличие или отсутствие постоянного представительства  устанавливается исходя из общих  критериев (признаков) постоянного  представительства):

• выполнение текущего ремонта или отделки помещений;
• монтаж телефонных линий в офисах;
• монтаж оборудования, не требующего прочной связи с фундаментом или конструктивными элементами зданий и перемещаемого без ущерба его назначению (например, компьютерная техника) (абз. 2 п. 2.5.1 разд. I Методических рекомендаций).

    Положения соглашений об избежание двойного налогообложения могут предусматривать, что деятельность иностранной организации на строительной площадке может приводить к созданию постоянного представительства только по истечении определенного срока осуществления работ. В таком случае применяются положения об избежание двойного налогообложения. Например, в Соглашении с Хорватией указывает, что выражение "постоянное представительство" также включает строительную площадку или строительный, сборочный или монтажный объект, или связанную с ними надзорную деятельность, или оказание услуг, осуществляемые через работников или через иной наемный персонал, связанную с такой строительной площадкой или строительным, сборочным или монтажным объектом, или надзорной деятельностью, только если они существуют в течение периода, превышающего 12 месяцев.

    В Письме Управления МНС РФ по г. Москве от 20.05.2004 N 26-12/34366 «О налоге на прибыль» указано, п. 4 ст.308 НК РФ предусмотрено, что строительная площадка не прекращает существования, если работы на ней временно приостановлены. Продолжение или  возобновление после перерыва работ  на строительном объекте после подписания акта, указанного в п.3 ст.308 НК РФ, приводит к присоединению срока ведения  продолжающихся или возобновленных работ и перерыва между работами и совокупному сроку существования  строительной площадки, в частности, если указанные работы на объекте  поручены лицу, ранее выполнявшему работы на этой площадке. Таким образом, если фактический срок существования  строительной площадки превысил срок, установленный в международном  договоре, в течение которого ее существование не приводит к образованию  постоянного представительства, то расчет налоговых обязательств по налогу на прибыль производится по первому отчетному периоду, наступающему после такого превышения, исходя из общего объема выполненных с начала существования строительной площадки работ.

    НК  РФ устанавливает, что началом существования  строительной площадки в налоговых  целях считается более ранняя из следующих дат:

• дата подписания акта о передаче площадки подрядчику (акта о допуске персонала субподрядчика для выполнения его части совокупного объема работ) или
• дата фактического начала работ.

    Существует  судебная практика по вопросам, связанным  с деятельностью иностранной  организации на территории РФ, связанной  со «строительством», ведущей (или не ведущей) к созданию постоянного  представительства на территории РФ. Примером могут послужить указанные  ниже судебные решения.

    В Постановлении ФАС Московского  округа от 15.02.2006, 13.02.2006 N КА-А40/314-06 по делу N А40-24120/05-115-124 суд указал, что монтаж и наладка оборудования, поставленного  иностранной компанией (Хорватия) в  Россию, не создает представительства  в виде строительной площадки или  монтажного объекта, а выезд иностранных  специалистов по месту установки  оборудования не образует постоянного  места деятельности ввиду отсутствия ведения систематической предпринимательской  деятельности. Оказанные услуги и  полученный доход являются однократными и не приводят к образованию постоянного  представительства на территории РФ.

    В Постановлении ФАС Московского  округа от 18.01.2006, 17.01.2006 N КА-А41/13849-05 суд  указал, что п. 3 ст. 5 Конвенции «об избежании двойного налогообложения» между Правительством РФ и Французской республики устанавливает, что строительная площадка или монтажный объект образуют постоянное представительство, только если продолжительность работ превышает 12 месяцев. Согласно ст. 308 НК РФ началом существования строительной площадки считается более ранняя из следующих дат: дата подписания акта о передаче площадки подрядчику или дата фактического начала работ, а окончанием существования строительной площадки является дата подписания заказчиком акта сдачи-приемки объекта или предусмотренного договором комплекса работ. Согласно имеющимся в материалах дела контракту, актам сдачи-приемки выполненных работ, копиям актов приемочной комиссии о приемке в эксплуатацию законченных строительных объектов, актов о передаче площадки подрядчику срок существования строительной площадки (акт приемки-передачи стройплощадки был подписан 19.03.2002, акт сдачи-приемки выполненных работ - 31.12.2002) не превысил 12 месяцев. Таким образом, Компания не образовывала постоянное представительство по указанным объектам и, следовательно, не должна была уплачивать налог на имущество иностранных организаций (ст. 22 Конвенции).

    В Постановлении ФАС Северо-Западного  округа от 03.08.2007 по делу N А56-33127/2006 указано, что Согласно Соглашению «об избежании двойного налогообложения» между Правительством РФ Правительством Финляндской республики строительная площадка или строительный, монтажный или сборочный объект или деятельность по техническому надзору, связанная с ними, образуют постоянное представительство, только если такая площадка, объект или деятельность, в случае строительной площадки или проекта, связанного с преимущественным возведением заводов, мастерских, электростанций или любых иных промышленных зданий или сооружений, осуществляются в течение периода более 18 месяцев и во всех остальных случаях - в течение периода более 12 месяцев. Строительная площадка, строительный, монтажный или сборочный объект или связанная с ними надзорная деятельность образуют постоянное представительство, только если продолжительность связанных с ними работ превышает 18 месяцев. Строительная площадка существует со дня начала подрядчиком своих работ, включая любые подготовительные работы на строительной площадке. При подсчете 18-месячного периода дата сдачи такой площадки или объекта считается датой окончания работ на строительной площадке или объекте. Период между датой сдачи строительного объекта и датой его принятия заказчиком не будет приниматься во внимание при подсчете 18-месячного периода. Инспекция установила, что исполнение контракта осуществлялось с 01.01.05 по 30.01.06, то есть в течение 13 месяцев, то есть деятельность, связанная с возведением промышленных сооружений, не образует постоянного представительства. Однако Инспекция посчитала, что исполнение контракта не связано со строительной деятельностью по возведению промышленных зданий, сооружений, и пришла к выводу об осуществлении заявителем предпринимательской деятельности на территории Российской Федерации через постоянное представительство в смысле п. 3 ст. 5 Соглашения, прибыль от которой облагается налогом в соответствии с п. 1 ст. 7 .Соглашения. Суд указал, что деятельность организации по выполнению строительных работ по контракту от 22.12.04 на территории Российской Федерации не образует постоянного представительства и выполненные работы подпадают под деятельность, связанную с возведением промышленных сооружений. Так как деятельность зарегистрированного в Финляндии общества в лице представительства на территории РФ по выполнению строительных работ на территории РФ по контракту, заключенному с российским юридическим лицом, не образует постоянного представительства в целях налогообложения, а выполненные работы подпадают под деятельность, связанную с возведением промышленных сооружений, полученные обществом доходы подлежат налогообложению только в Финляндии.

    В Постановлении ФАС Северо-Западного  округа от 03.03.2005 N А56-24202/04 указал, что  заключение компанией единичного договора на строительство и выполнение в  рамках этого договора только проектных  работ не может быть признано регулярной предпринимательской деятельностью, следовательно, в соответствии с  законодательством об избежании  двойного налогообложения полученные данной компанией от российской организации доходы подлежат налогообложению только в Финляндии.⁴ 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

    Заключение 

    Созданная целостная система налогообложения  четко и недвусмысленно устанавливает  перечень налогов, которые могут  применяться на территории РФ, права  и обязанности налогоплательщиков и налоговых органов, разграничены полномочия органов государственной  власти различного уровня по введению налогов на соответствующей территории, установлению ставок налогов и льгот  по ним. Налоговая система в нашей  стране создается практически заново. Поэтому в ходе реализации налоговых  законов возникает множество  острейших проблем, касающихся взаимоотношений  налогоплательщиков и государства, ответственности юридических и  физических лиц за выполнение налогового законодательства, прав и обязанностей налоговых органов. Вносимые в курс экономической реформы уточнения  и дополнения неизбежно отражаются на необходимости корректировки  отдельных элементов системы  налогообложения. Этого требуют  и продолжающиеся в экономике  страны процессы инфляции, роста бюджетного дефицита и эмиссии денег.

    Меняются  ставки налогов, объекты налогообложения, отменяются одни льготы и вводятся новые, уточняются источники уплаты налогов. Многочисленные изменения  и дополнения вносятся в инструктивный  и методический материал по налогам. Все это резко увеличивает  поток информации по налогообложению, за которым сложно уследить, но необходимо своевременно получить. Незнание законов  не освобождает от ответственности  за их невыполнение. Налогоплательщик должен знать и меры предусмотренной  законом ответственности за нарушение  налогового законодательства. В связи  с недостаточно четкой трактовкой отдельных  законодательных и инструктивных  актов возрастает потребность в  компетентном комментировании сложных  проблем налогообложения. По оценкам  зарубежных экспертов, западные предприниматели  ухитряются скрыть от налогообложения  от 10 до 30 % своих доходов. По мнению специалистов Государственной налоговой службы России, у нас эта цифра может быть и больше. В прошлом году налоговыми органами было выявлено и доначислено в бюджет 10,6 млрд. рублей (из них только по Москве - 1 млрд. 200 млн.). Активность в поиске утаенных доходов едва ли снизится: до 10 % средств, дополнительно взысканных в ходе проверок, поступает в фонд социального развития налоговой службы.