Автор работы: Пользователь скрыл имя, 29 Февраля 2012 в 10:25, реферат
Уплата налогов - одна из важнейших экономических обязанностей каждого гражданина. Статья 57 Конституции РФ гласит, что каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Каждый должен выполнять законные и обоснованные требования органов государства, ответственных за взимание налогов. И именно отсюда следует ответственность, которая наступает для нарушителей норм налогового законодательства.
5. Маскировка объекта налогообложения: фиктивный бартер; лжеэкспорт[11]; фиктивная сдача в аренду основных средств; подмена объекта налогообложения.
6. Нарушение порядка учета экономических показателей: отражение цифровых результаты финансово-хозяйственной деятельности в ненадлежащих счетах бухгалтерского учета.
7. Использование особых отношений со специально созданными посредническими аффилированными фирмами[12], в том числе зарегистрированными в оффшорных зонах[13]. Массовое использование руководителями крупных предприятий сложных схем сокрытия доходов с использованием фирм-посредников, кредиторов, поставщиков и потребителей их продукции остается одним из важнейших негативных факторов в налоговой сфере[14].
8. Эффективным способом уклонения от уплаты налогов является широкое использование операций, как с рублевой, так и с валютной наличностью, не фиксируемой в бухгалтерском учете и отчетности. Подобное явление принято именовать "черным налом".
Основные схемы использования неучтенных наличных для уклонения от уплаты налогов и обязательных сборов.
Традиционная схема. Налогоплательщик продает часть товара или оказывает какие-то услуги нелегально - не выставляя счетов. При этом объем продаж и уровень валового дохода занижается. Выручку налогоплательщик получает наличными. Используют данную схему чаще всего либо "независимые профессионалы" (типа нотариусов, врачей, адвокатов и т.д.), либо индивидуальные владельцы малых предприятий.
Базовая схема ("обналичивание"). Основная ее идея состоит в замещении тех элементов валового дохода, которые в наибольшей степени подпадают под налогообложение (прежде всего зарплата и прибыль), такими элементами, которые облагаются по минимальным ставкам (материальные затраты, относимые на себестоимость). Налогоплательщик - "клиент" переводит свои деньги в безналичной форме на банковский счет фирмы -"однодневки" в обмен на некий фиктивный отчет о проделанной работе. А затем получает их назад, но уже в форме неучтенных ("черных") наличных. За что фирме - "однодневке" выплачиваются комиссионные, обычно не превышающие 2-3 процентов от первоначального банковского платежа. В результате такой сделки предприятие - "клиент" существенно сокращает свои налоговые платежи, но его финансовая отчетность остается чистой. Получается, что он просто потратил свои средства на некоторые товары или услуги.
Обратная схема ("обезналичивание").
Решение проблемы налоговой преступности
Незаконное уменьшение налогов - уклонение, влечет негативные последствия как для экономики государства, так и для государства в целом. При этом государственный бюджет недополучает причитающиеся ему средства, и, следовательно, ему приходиться ограничивать себя в расходах. Следствием этого выступают приостановка реализации некоторых государственных программ, невыплата заработной платы работникам бюджетной сферы и т.д., вплоть до процедуры секвестра бюджета[15]. Уклонение от уплаты налогов может иметь серьезные экономические последствия в виде нарушения конкуренции. Два одинаковых предприятия, занимающихся, например, производством определенных товаров, будут находиться в неравных условиях в случае уклонения одного из них от уплаты налогов.
Решение проблемы налоговой преступности требует комплексного подхода. Рассмотрим основные направления борьбы с использованием неучтенных наличных как одного из наиболее широко распространенных методов уклонения от уплаты налогов.
Персонификация социальных отчислений, предполагающая поступление на индивидуальные пенсионные счета работников значительной части средств, в настоящее время отчисляемых в Пенсионный Фонд. Это повысит заинтересованность каждого работника в уплате этих отчислений его работодателем. В результате он будет стремиться к получению официальной заработной платы.
Изменение базы налогообложения. Если налоги в большей степени опираются на видимые ресурсы, используемые бизнесом (имущество, производственные и торговые площади), то возможности уклонения от налогов сокращаются. Этот подход лежит в основе системы налогообложения вмененного дохода, которая была разработана в Минэкономики РФ и внедряется в последнее время в ряде регионов.
Упрощение налогового законодательства.
Прямое ужесточение контроля и санкций по отношению к организаторам бизнеса по "обналичиванию"/"
Уголовно-правовая борьба с налоговой преступностью является одним из основных направлений обеспечения правопорядка в сфере налогообложения.
Преступления, посягающие на финансовые интересы государства в сфере налогообложения, можно разделить на две группы.
1. Налоговые преступления, к которым относятся уклонение физического лица от уплаты налога или страхового взноса в государственные внебюджетные фонды (ст. 198 УК РФ), уклонение от уплаты налогов или страховых взносов в государственные внебюджетные фонды с организации (ст. 199 УК РФ).
2. Преступления, непосредственно связанные с налоговыми: незаконное предпринимательство (ст. 171 УК РФ), преднамеренное банкротство (ст. 196 УК РФ), фиктивное банкротство (ст. 197 УК РФ).
Четыре основных способа, при помощи которых государство борется с уклонением от уплаты налогов:
- доктрина "существо над формой";
-доктрина "деловая цель";
- презумпция облагаемости;
- заполнение пробелов в налоговом законодательстве.
Доктрина "существо над формой" сводится к тому, что юридические последствия сделки определяются ее существом, а не формой; главное при этом- ее содержание, характер действий ее участников. Иными словами, решающее значение при рассмотрении вопроса об уплате или неуплате налогов имеет характер фактически сложившихся отношений между сторонами, а не название договора.
Механизмом реализации доктрины "существо над формой" являются положения российского законодательства, предусматривающие ничтожность мнимых и притворных сделок. Мнимая сделка - это сделка совершенная лишь для вида, без намерения создать соответствующие ей правовые последствия. Притворной признается сделка, совершенная с целью прикрыть другую сделку.
Сущность доктрины "деловая цель" заключается в том, что сделка, которая создает налоговые преимущества, подлежит переквалификации, если она не достигает деловой цели.
Принцип "презумпции облагаемости" подразумевает то, что налогоплательщик сам должен доказывать, что он не заплатил налог на вполне законных основаниях.
Заключение
Налогоплательщикам необходимо помнить, что действующим законодательством предусмотрены различные виды ответственности за совершение противоправных действий при уклонении от уплаты налоговых платежей: административная, финансовая и уголовная.
К уголовной ответственности могут быть привлечены и любые другие рядовые сотрудники организации-налогоплательщика, умышленно содействовавшие совершению преступления, предусмотренного ст. 199 УК. Такие лица могут быть привлечены к уголовной ответственности ч. 2 ст. 199 УК РФ, т.е. как группа лиц, действующих по предварительному сговору и каждый член преступной группы считается соучастником преступления (ст. 33 УК РФ), т.е. либо подстрекателем, либо организатором, либо пособником, либо исполнителем.
К ответственности может быть привлечено лицо, вообще не работающее в организации, но склонившее ее работников к совершению преступления и организовавшее криминальную «налоговую схему». Если такое лицо (например, учредитель организации) требует от главного бухгалтера либо иных уполномоченных работников организации исказить данные в налоговых декларациях, оказывает им в этом всяческое содействие (интеллектуальное и физическое), то оно также будет нести ответственность как организатор, подстрекатель либо пособник преступления, а служащие, заведомо исказившие документацию, - как исполнители.
[1] (См): Конституция РФ [Электронный ресурс]. – Электрон.ст. – Режим доступа к ст. http://constitution.kremlin.ru
[2] (См): Гражданский кодекс РФ ч.1 гл. 4 ст.48. Понятие юридического лица [Электронный ресурс]. – Электрон.ст. – Режим доступа к ст. http://www.consultant.ru/
[3] (См): Налоговый кодекс РФ Статья 23. Обязанности налогоплательщиков (плательщиков сборов) [Электронный ресурс]. – Электрон.ст. – Режим доступа к ст. http://base.consultant.ru/
[4] (См): Цинделиани И.А. Налоговое обязательство в системе права России / И.А. Цинделиани // Финансовое право. – 2005.
[5] (См): Налоговый кодекс РФ ст 126. Непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля [Электронный ресурс]. – Электрон.ст. – Режим доступа к ст. http://base.consultant.ru/
[6] (См):Архипенко Т.В. Понятие и сущность ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах / Т.В. Архипенко // Финансовое право. – 2004.
[7] (См): Налоговый кодекс РФ гл. 16. ВИДЫ НАЛОГОВЫХ ПРАВОНАРУШЕНИЙ И ОТВЕТСТВЕННОСТЬ ЗА ИХ СОВЕРШЕНИЕ [Электронный ресурс]. – Электрон.ст. – Режим доступа к ст. http://base.consultant.ru/
[8] КоАП РФ[Электронный ресурс]. – Электрон.ст. – Режим доступа к ст. http://base.consultant.ru
[9] (См):Уголовный кодек РФ ст. 199. Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации
[Электронный ресурс]. – Электрон.ст. – Режим доступа к ст. http://base.consultant.ru/
[10] (См): Головин А.Ю. Проблемы соотношения ответственности, предусмотренной НК РФ для налогоплательщиков – юридических лиц, административной ответственности их должностных лиц и органов управления за нарушение правил ведения бухгалтерского учета / А.Ю. Головин //Финансовое право. – 2004.
[11] (См): Лжеэкспорт [Электронный ресурс]. – Электрон.ст. – Режим доступа к ст. http://newasp.omskreg.ru/
[12] (См): Стандартная схема уклонения от уплаты налогов в случае крупного предприятия. Использование оффшорных фирм. [Электронный ресурс]. – Электрон.ст. – Режим доступа к ст. http://newasp.omskreg.ru/
[13] (См): Оффшорная фирма: понятие и принципы организации [Электронный ресурс]. – Электрон.ст. – Режим доступа к ст. http://newasp.omskreg.ru/
[14] (См): Пример использования услуг фиктивных фирм [Электронный ресурс]. – Электрон.ст. – Режим доступа к ст. http://newasp.omskreg.ru/
[15] (См): Понятие секвестра бюджета [Электронный ресурс]. – Электрон.ст. – Режим доступа к ст. http://www.garagebiz.ru/view/