Работа налоговых инспекций

     Не  подлежат налогообложению  следующие виды доходов  физических лиц:

• государственные выплаты пособия (по законодательству), кроме пособий по временной нетрудоспособности;
• пенсии по государственному пенсионному обеспечению и трудовые пенсии (по законодательству);
• все виды компенсаций (по законодательству), связанные с бесплатным предоставлением жилых помещений, коммунальных услуг, оплатой стоимости питания, спортивного снаряжения, увольнением работников (кроме компенсации за неиспользованный отпуск);
• получаемые алименты;
• гранты, предоставленные организациями по перечню, утвержденному Правительства РФ;
• суммы единовременной материальной помощи, оказываемой малоимущим и в связи с чрезвычайными обстоятельствами;
• суммы компенсации стоимости путевок (за исключением туристических), выплачиваемые за счет средств работодателей, оставшихся в их распоряжении после уплаты налога на прибыль, работникам, членам их семей (для детей до 16 лет);
• суммы, уплаченные работодателями за счет средств, оставшихся в их распоряжении после уплаты налога на прибыль, за лечение работников, их супругов, родителей, детей — при наличии лицензии и документов об оплате;
• стипендии учащихся, студентов, аспирантов и т.д.;
• доходы налогоплательщиков, членов крестьянского (фермерского) хозяйства, получаемые от продажи продукции, выращенной в личных подсобных хозяйствах, находящихся на территории РФ;
• доходы, получаемые от сбора и сдачи лекарственных растений и т.д.;
• доходы, получаемые членами родовых, семейных общин малочисленных народов Севера;
• доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке наследования или дарения (кроме недвижимого имущества, транспортных средств, акций, долей, паев);
• доходы, полученные участниками акционерных обществ от организаций в результате реорганизации или переоценки основных фондов;

• призы, полученные спортсменами за призовые места на Олимпийских, Паралимпийских играх, чемпионатах, первенствах и кубках РФ и т.д.;
• суммы оплаты за инвалидов необходимых технических средств;
• вознаграждения за передачу государству кладов;
• доходы индивидуальных предпринимателей от деятельности, облагаемой единым налогом на вмененный доход, единым сельхозналогом;
• доходы индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН;
• проценты, получаемые по вкладам в банках на территории РФ, если они выплачиваются в пределах сумм по действующей ставке рефинансирования Банка России, увеличенной на 5% в течение периода, за который начислены проценты, или если ставка не превышает 9% по вкладам в иностранной валюте;
• доходы, не превышающие 4000 руб. (стоимость подарков, призов, суммы материальной помощи работникам (оплаты медикаментов), материальная помощь инвалидам общественными организациями инвалидов);
• выплаты, производимые профсоюзными комитетами членам профсоюзов за счет членских взносов;
• помощь (в денежной и натуральной формах), подарки ветеранам Великой Отечественной войны, инвалидам, вдовам участников Великой Отечественной войны и т.д. в части, не превышающей 10 000 руб. за налоговый период;
• суммы платы за обучение налогоплательщика по основным и дополнительным общеобразовательным и профессиональным образовательным программам, его профессиональную подготовку и переподготовку в российских образовательных учреждениях, имеющих соответствующую лицензию, либо иностранных образовательных учреждениях, имеющих соответствующий статус;
• взносы работодателя, уплачиваемые в соответствии с Федеральным законом «О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений», но не более 12 000 руб. в год в расчете на каждого работника, в пользу которого уплачивались взносы работодателем;
• суммы, выплачиваемые организациями (индивидуальными предпринимателями) своим работникам на возмещение затрат по
• уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (пли) строительство жилого помещения, включаемые в состав расходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

     Полный  перечень доходов, не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения), представлен в ст. 217 НКРФ.

     Налоговые ставки. Ставка налога зависит от того, какой доход получил налогоплательщик. НК предусматривает четыре разные ставки налога, перечисленные в таблице.

     Ставки  НДФЛ в зависимости  от вида доходов физических лиц

     По  налоговой ставке 35% облагаются следующие  доходы (п. 2 ст. 224 НКРФ).

1. Стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ, услуг. Налог нужно уплачивать только со стоимости выигрыша или приза, которая превышает 4000 руб. за налоговый период.
2. Страховые выплаты по договорам добровольного страхования. В данном случае речь идет о страховом возмещении по договору добровольного страхования жизни. Налог уплачивается в том случае, когда срок договора страхования составляет менее пяти лет и сумма выплаты превышает весь размер внесенных страховых взносов, увеличенных на сумму, рассчитанную по ставке рефинансирования Банка России, действовавшей на момент заключения договора страхования.
3. Процентный доход по вкладам в банках. Налог удерживается с выплаты, которая превышает ставку рефинансирования Банка России, действующую в течение периода, за который начислены проценты, по рублевым вкладам или 9% годовых — по вкладам в иностранной валюте.
4. Доходы в виде материальной выгоды от экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных (кредитных) средств — в части превышения 2/3 действующей ставки рефинансирования Банка России на дату получения средств.

     Доходы  в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за использование налогоплательщиком целевых займов (кредитов), полученных от кредитных и иных организаций РФ и фактически израсходованных им на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры (на основании документов, подтверждающих целевое использование таких средств), не облагаются НДФЛ (п. 2 с. 224 НК РФ).

     Налоговая ставка устанавливается в размере 30% в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися  налоговыми резидентами РФ.

     Налоговая ставка устанавливается в размере 9% в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов, а  также в отношении доходов  в виде процентов по облигациям с  ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 г.

     Все остальные доходы облагаются по ставке 13%.

     Налоговая база. В соответствии со ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, а также доходы в виде материальной выгоды. Если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, то это не уменьшает налоговую базу.

     Налоговая база определяется отдельно по каждому  виду доходов, в отношении которых установлены разные налоговые ставки.

     Для доходов, в отношении которых  предусмотрена налоговая ставка в размере 13%, налоговая база определяется как денежное выражение таких  доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов.

     Для доходов, в отношении которых  предусмотрены налоговые ставки (30,35,9%), налоговая база определяется как денежное выражение таких  доходов, подлежащих налогообложению. При этом налоговые вычеты к таким  доходам не применяются.

     К доходам в натуральной форме относятся следующие.

1. Оплата за налогоплательщика организациями или индивидуальным предпринимателем товаров (работ, услуг) или имущественных прав.
2. Полученные налогоплательщиком товары (работы, услуги) на безвозмездной основе.
3. Оплата труда в натуральной форме.

     К доходам в виде материальной выгоды относятся следующие.

     1. Материальная выгода от экономии  на процентах за пользование  заемными средствами, полученными  от организаций или индивидуальных  предпринимателей. Физическое лицо  получает материальную выгоду за пользование заемными средствами только в том случае, если проценты по таким кредитам меньше 2/3 той ставки рефинансирования Банка России, которая действовала в момент подписания договора займа. В том случае, когда заем получен в валюте, материальная выгода образовывается, если процент, под который выдан кредит, меньше 9. Понятно, что материальную выгоду в виде экономии на процентах сотрудник на руки не получает. Организация же (налоговый агент), обязана исчислить налог только с тех доходов работника, которые она ему I выплачивает или выдает в денежной либо натуральной форме. I Следовательно, налог с материальной выгоды в виде экономии на I Процентах должен рассчитывать и уплачивать сам работник. Для этого в конце года ему нужно составить декларацию и сдать ее в налоговый орган.

     2. Материальная выгода, полученная  от приобретения товаров (работ,  услуг) в соответствии с гражданско-правовым  договором у взаимозависимых  лиц.

     Физическое  лицо является взаимозависимым в  том случае, если оно:

• родственник руководителя организации или индивидуального предпринимателя;
• наемный работник (ст. 20 НК РФ).

     Материальная  выгода образуется также в том  случае, когда взаимозависимому лицу проданы товары (работы, услуги) по ценам  ниже рыночных. С разницы между  рыночной и продажной ценой в этом случае налоговый агент должен удержать НДФЛ. Если покупателем является физическое лицо — резидент, то налогообложение проводится по ставке 13%, если нерезидент — по ставке 30%.

     3. Материальная выгода, полученная  от приобретения ценных бумаг. Если физическое лицо приобрело такие бумаги по ценам ниже рыночных, то оно тоже получило доход в виде материальной выгоды. Датой получения такого дохода является день, когда бумаги были куплены. В соответствии со ст. 212 НК РФ налоговая база рассчитывается как разница между рыночной ценой ценных бумаг (с учетом предельной границы ее колебания) и ценой ценных бумаг, по которой их купил налогоплательщик.

     Если  физическое лицо получило ценные бумаги бесплатно, то материальная выгода равна  их рыночной стоимости.

     Если  ценные бумаги приобретает физическое лицо — резидент РФ, то налог с  материальной выгоды удерживается по ставке 13%, если покупатель нерезидент, то применяется ставка 30%

     Удерживать  налог из доходов физического  лица нужно в тот момент, когда оно покупает ценные бумаги. Если удержать налог невозможно, то сведения о задолженности физического лица передаются в налоговую инспекцию.

     Особенности расчета налога с  доходов, выданных нерезидентам. Нерезидентами могут быть как граждане РФ, так и иностранцы. Российский гражданин выступает нерезидентом, если, например, он выехал за границу в служебную командировку, на отдых или лечение и пробыл там более 183 дней в течение календарного года. Или он выехал на постоянное место жительства за границу до того, как истекли 183 дня его пребывания в России в календарном году.

     Иностранные граждане, имеющие визу, могут быть нерезидентами РФ, если виза выдана на срок менее 183 дней или если иностранец, временно пребывающий на территории РФ в течение календарного года, прекращает трудовые отношения с работодателем и выезжает за пределы РФ до истечения 183 дней.

     Период  пребывание иностранного гражданина на территории РФ определяется по отметкам пропускного контроля в его загранпаспорте. Резидентство устанавливается каждый календарный год.

     Если  иностранные граждане на 1 января уже  трудятся в организации и предполагается, что в течение года они проработают  более 183 дней, то их можно считать  резидентами уже с начала года.

     На  практике чаще всего возникает обратная ситуация: иностранные граждане, работающие в организации, со временем приобретают статус налоговых резидентов, поэтому налог с их доходов нужно пересчитывать по ставке 13%. Излишне удержанная сумма должна быть выплачена работникам. Необходимо пересчитать и налогооблагаемый доход работников, поскольку, став резидентами, они получили право на стандартные налоговые вычеты.

     Налоговые вычеты. Налоговые вычеты — это суммы, на которые может быть уменьшен доход физического лица при расчете НДФЛ. Согласно НК РФ предусмотрены четыре вида вычетов.

     Виды  и размеры налоговых  вычетов