Сравнительный анализ налоговой системы РФ со странами с рыночной экономикой

       С точки зрения использования экономического (стимулирующего) потенциала системы инвестиционный потенциал налоговой системы США реализуется через следующие главные элементы:

                -     применение норм ускоренной амортизации основных фондов предприятий, позволяющих увеличивать долю издержек и           соответственно снижать долю прибыли в цене продукции и                                услуг, что представляет собой форму льготы в части налога на прибыль, а также способ стимулирования инвестиций в развитие хозяйствующих           субъектов;

               - масштабные льготы, касающиеся инвестиций в научно-          исследовательские и опытно-конструкторские работы вплоть до           полного освобождения соответствующих затрат и результатов от           большинства видов налогообложения;

               - специальные налоговые скидки за использование альтернативных видов энергии в производственно-хозяйственной деятельности субъектов экономики, которые могут составлять до 50% стоимости соответствующих видов оборудования, исключаемых и           налогооблагаемой базы.

       Американцы  платят налоги, как минимум, четырем  бюджетам - федеральному, штата, графства и муниципалитета. По оценкам Офиса Менеджмента и Бюджета Office of Management and Budget, традиционно большую часть налогов платят физические лица (обычно, они вносят в бюджет суммы, в пять-шесть раз превышающие суммы, отчисляемые коммерческими структурами).

       Частные лица платят федеральные налоги по так называемой "прогрессивной" шкале - когда люди с меньшим уровнем  дохода платят меньше, а более состоятельные - больше. Уровень подоходного налога варьируется от нуля до 35%, в зависимости  от уровня дохода.

       Несмотря  на законодательно установленные широкие  права территорий, региональный потенциал в налогообложении США не используется в значимой степени, поскольку около 70% налоговых поступлений проходит через федеральный бюджет и их часть перераспределяется между регионами (штатами) централизованно с объективными негативными последствиями.

       Налоги  варьируются от штата к штату, причем весьма заметно. По оценкам исследовательского центра Tax Foundation, налоговые ставки на личные доходы могут колебаться от 6.58% (в штате Аляска) до 13.51% (штат Мэн) - в среднем по США этот показатель составляет 10.61%. Де-факто самые большие налоги (их размер обусловлен не только размером ставки, но и уровнем реальных доходов налогоплательщиков) выплачивают жители штатов Коннектикут (в среднем, чуть более $13 тыс. в год), Нью-Джерси ($11.4 тыс.), Массачусетс ($11.38 тыс.), Мэриленд ($9.9 тыс.) и Нью-Йорк ($9.89 тыс.). Самые маленькие - жители штата Миссисипи (чуть более $5 тыс.). С другой стороны, наилучший налоговый климат для бизнеса существует в штатах Вайоминг, Южная Дакота и Аляска, наихудший - в штате Род-Айленд. В целом, штаты, которые взимают со своих жителей наиболее высокие налоги, находятся в нижней части этого перечня - существующий в них налоговый климат для бизнесов подходит в наименьшей степени. К примеру, Коннектикут занял 37-е место (из 50-ти), Нью-Джерси - 48-е, а Массачусетс - 36-е.

       Однако  в последнее время сформировалась ощутимая тенденция увеличения собственных налоговых доходов штатов, например, в таких сферах, как социальное обеспечение, здравоохранение, охрана общественного порядка (содержание полиции), обеспечивающих около 90% расходов. Тем не менее, главным источником формирования доходов региональных бюджетов (более 70%) остаются субсидии федерального бюджета.

       В целом, налоговая система США  действует достаточно успешно. Размеры  экономики США ныне оцениваются  в $13 трлн., а на содержание всех налоговых  структур и на финансирование процесса взимания налогов, в среднем, тратится, не более $10 млрд. в год.

       Реализацию  отраслевого потенциала рассматриваемой  налоговой системы (в силу отмеченной принципиальной особенности экономики США) также нельзя признать существенной. Она ограничена различными нормами ускоренной амортизации для конкретных отраслей, а также достаточно редкими (и представляющими собой фактически исключение из общего правила) налоговыми скидками, например, предоставляемыми добывающим отраслям в порядке компенсации за истощение недр.

         Конкурентный потенциал системы налогообложения США задействован в весьма значительной степени через два основных инструмента:

               - прогрессивное налогообложение  доходов корпораций, которое предполагает увеличение ставок налога на прибыль при росте           налогооблагаемой базы;

               - использование налогов на сверхприбыль, то есть специальных ставок налога (которые могут достигать 90%) в случае, если прибыль           хозяйствующего субъекта значительно выше среднеотраслевой.

              Практическая реализация фискальной  функции в налоговой системе  США характеризуется в первую очередь тем, что в ее основе лежит налогообложение физических лиц (населения). При этом основными видами налогов являются:

                  - подоходный налог, за счет  которого формируется более 40% доходов федерального бюджета и примерно такая же для налоговых           доходов штатов;

               - отчисления в фонды социального  страхования, которые в равных долях делают наниматель (юридическое лицо-субъект хозяйствования) и рабочие (этот платеж населения составляет более 15 % доходов федерального бюджета).

       Налоговая система США предусматривает хотя и весьма сложные, но четко регламентированные процедуры оценки облагаемых доходов. Существенные льготы и пониженные ставки для корпораций и граждан, имеющих небольшие доходы или осуществляющих строительство и обновление оборудования, определяют гораздо большие возможности выбора при расчете облагаемого дохода. Прогрессивный характер налогообложения, дискретность налоговых отчислений, универсальность обложения, наличие большого количества целевых льгот, скидок, исключений – все это, а также более низкие ставки прямых и косвенных налогов, создают в США намного более благоприятный налоговый климат для предпринимательства и домохозяйств, чем в других развитых странах. 
 

2.2 Налоговая  система Канады 

       В целом современная налоговая  система Канады достаточно типична для государств с развитой рыночной экономикой. По уровню налогообложения корпораций Канада занимает среднее положение среди семи ведущих индустриальных стран. Большое внимание в Канаде уделяется стимулированию деятельности малого бизнеса. Доля таких мелких фирм (занято менее 100 лиц наемного труда) достигает 97 % от числа всех компаний (услуги, розничная торговля, строительство, наукоемкие отрасли), и к их доходам применяется единая ставка —12% .

       Налоговая система Канады в современных  условиях представлена на трех основных уровнях:

       • федеральном (48% государственных доходов);

       • провинциальном (42% государственных доходов);

       • местном (10% государственных доходов).

       Полученные  средства расходуются в соответствии с конституционно закрепленными  полномочиями.

       От  других федеративных государств Канада отличается более высоким уровнем  децентрализации, когда при значительном влиянии федеральных органов власти провинции играют серьезную роль в формировании стратегии национальной экономики. На долю провинций приходятся больше половины всех правительственных расходов Канады и функции по обеспечению сферы образования, здравоохранения и социального страхования. Причем тенденция повышения роли провинций продолжает действовать и в последние годы.

       В федеральном налогообложении главную роль играют прямые налоги на доходы населения - налог на доходы физических лиц и обязательные взносы в государственный фонд страхования занятости и государственный пенсионный фонд, на них приходиться порядка 60% всех поступлений в федеральный бюджет. Следующая по величине статья его доходов - косвенные налоги (около 23%), из которых наиболее "весом" налог на товары и услуги по единой ставке 7% и местный налог с продаж. Иногда в провинциях эти 2 налога объединяются в комбинированной ставке 15%. Объединенный налог включается в розничные цены. Налоги на доходы юридических лиц включают налог на прибыль корпораций и налог на капитал крупных корпораций. В сумме они дают около 15,5 доходов федерального бюджета.

        Структура налоговых поступлений в бюджеты провинций аналогична федеральной, но кроме этого важным источником для них являются трансферты (переводы средств) федерального правительства. Доля трансфертов составляет в среднем 19% бюджетов провинций.

       Доходы  местных органов власти примерно на 47% складываются за счет местных косвенных налогов и продажи различных лицензий и разрешений. Основным налогом является налог на недвижимую стоимость. В ряде провинций муниципалитетам предоставлено право, собирать дополнительные налоги на продажи спиртного, при взимании платы за услуги гостиниц и ресторанов. Еще 47% дают трансферты правительства провинции, на территории которой расположен тот или иной муниципальный округ. Небольшие субсидии поступают целевым назначением и от федерального правительства.

       Таким образом, новая налоговая система  построена на одинаковом обложении  доходов, независимо от их величины и  формы вложения капитала, а также  на обложении реальных величин доходов (индексация ставок и налоговых кредитов в соответствии с ростом потребительских  цен). 

2.3 Налоговая  система Испании 

       Налоговая система Испании - одна из самых молодых  в Европе. По-настоящему она стала  создаваться лишь в постфранкистский период и в дальнейшем видоизменялась в соответствии с требованиями Европейского Союза.

       Испания имеет несколько сходное с  Российской Федерацией административное деление. Страна делится на 17 автономных территорий, которые включают в себя 56 провинций. Статус автономных территорий неодинаков. Две из них — Наварра  и Страна Басков - обладают большей  автономией, чем остальные, в том  числе и в области налогообложения. Так, они пользуются правом самим  вводить различные виды региональных и местных налогов. Они сами собирают федеральные налоги, отчисляя законодательно установленный процент от них  в федеральный бюджет. Далее идет группа регионов, включая Каталонию, имеющих полномочия регулировать налоговые  ставки. Третья группа регионов не имеет  прав проведения самостоятельной налоговой  политики. Они строго следуют установленным  федеральным законам в области  налогообложения.

       В соответствии с административно-территориальным  делением налоговая система Испании  трехступенчата: налогообложение осуществляется на государственном, региональном и  местном уровнях.

       Важное  место в федеральной налоговой  системе Испании, как и в Росси, занимает налог на добавленную стоимость (испанская аббревиатура -IVА). В доходной части федерального бюджета сумма НДС составляет около 25%.

       Основным  муниципальным налогом является налог на экономическую деятельность, схожий с российским единым налогом  на вмененный доход. Он был введен с целью усиления контроля за сбором налогов с мелких предпринимателей, владельцев мелких лавочек, составляющих основу экономики Испании. Данный налог дает местным бюджетам 3,4% от общих доходов.

       Налоговые системы Российской Федерации и  Испании во многом схожи. Налогообложение  в Испании также осуществляется на трех уровнях: государственном, региональном и местном, что свидетельствует  о возможности сочетания государственных  интересов с интересами автономных областей и провинций. Некоторые  виды испанских налогов перекликаются  с российскими: НДС, подоходный налог с физических лиц, налог на прибыль организаций, акцизы и другие. В России, как и в Испании, основу федерального бюджета составляют налоговые поступления.