Судебно-бухгалтерская экспертиза

УПК РФ предоставляет эксперту-бухгалтеру право приносить жалобы на действия и бездействие, а также решения дознавателя, следователя, прокурора и суда, ограничивающие его права. (Например, если на невозможность дачи заключения повлияло нарушение прав эксперта следователем, дознавателем, судом - необоснованное неудовлетворение ходатайства о предоставлении дополнительных материалов и т.п.)

Сообщение эксперта-бухгалтера о невозможности дать заключение по поставленным вопросам должно быть составлено в письменной форме и адресовано органу, назначившему экспертизу. В сообщении отражаются: основание для производства исследования, кратко обстоятельства дела, вопросы, поставленные эксперту. Затем следует подробное описание перечня предоставленных эксперту материалов, исследований, проведенных над этими материалами. Необходимо проанализировать причины невозможности дачи заключения по таким материалам, отметив меры, принимавшиеся экспертом к восполнению существующих пробелов.

В заключении излагаются выводы эксперта о невозможности дать заключение и мнение эксперта о путях возможного устранения пробелов в материалах дела.

Практическое задание

Заключение судебно-бухгалтерской экспертизы.

№ 905/1708                                                                        14 марта 2011г.

Старший эксперт-бухгалтер межрайонного экспертно-криминалистического отдела при УВД Ленинградской области Гладких Ю.Г.., образование высшее экономическое, по специальности бухгалтерский учет, контроль и анализ хозяйст­венной деятельности, стаж экспертной работы с 2001 г. — 6 лет, на основания постановления о назначении судебно-бухгалтерской экспертизы, вынесенного 01 февраля 2011 г. старшим следователем СО при УВД Ленинградской области капитаном юстиции Ковалевым С. П. по уголовному делу N 167296, произвела судебно-бухгалтерскую экспертизу.

Экспертиза начата 01 февраля 2011 г.

Экспертиза окончена 14 марта 2011г г.

Вопросы, поставленные на разрешение эксперта-бухгалтера:

1.1                       Оценить платежеспособность предприятия

1.2                       Оценить устойчивость финансового состояния предприятия

1.3                       Возможно ли восстановление (утрата) платежеспособности предприятия в нормативные сроки (Т утраты- 6 месяцев, Т восстановления- 3 месяца).

Перечень документов, представленных на исследование судебно-бухгалтерской экспертизы:

1. Бухгалтерский баланс за 9 месяцев 2011 года

2. Отчет о прибылях и убытках за 9 месяцев 2011года

3. Журнал хозяйственных операций за 4 квартал 2011 года

4. Оборотно-сальдовая ведомость за 4 квартал 2011 года

5. Бухгалтерский баланс на 01.01.2012 год

6. Отчет о прибылях и убытках за 2011 год.

Судебно-бухгалтерская экспертиза проводилась в помещении ОАО «Ривьера» с 01 февраля 2011г. по 14 марта 2011г. с участием работника ОАО «Ривьера»: кассира Харбинцевой А.И., а также в присутствии главного бухгалтера Шутько Т.В.

Исследовательская часть.

При исследовании финансовой отчетности предприятия, экспертом-бухгалтером применялись специальные приемы, как: расчетно-аналитические, группировка данных, сравнительный анализ и логическая проверка документов.

Вертикальный анализ баланса.

Наибольший удельный вес в структуре актива бухгалтерского баланса имеют внеоборотные активы (на начало года 85,42%, на конец года – 62,37%. При этом большую часть составляют основные средства (на начало года 83,35%, на конец года – 59,31%).

В структуре оборотных активов наибольший удельный вес имеют денежные средства, удельный вес которых с 7,21% (начало года) увеличился до 19,70% (на конец года) .Большой рост прочих оборотных активов, рассматривая их как дебиторская задолженность, свидетельствует о задержке оплаты от покупателей за выполненные работы, оказанные услуги.

Дебиторская задолженность, как долгосрочная, так и краткосрочная, от покупателей незначительная в структуре баланса.

Удельный вес запасов в общем итоге уменьшился с 5,96% до 3,36%), что может предполагать о сворачиваемости производства.

В структуре пассива бухгалтерского баланса преобладает собственный капитал: на начало года его удельный вес составлял 80,29%, а на конец года 61,49%.

Долгосрочные займы и кредиты за период были погашены полностью, но увеличились краткосрочные займы на 0,22%.

В краткосрочных обязательствах наибольший удельный вес у кредиторской задолженности (на начало периода 8,05 %, на конец периода 31,46 %), удельный вес которой увеличился на 23,41 % за счет неуплаты поставщикам и подрядчикам (удельный вес увеличился на 29,19 %).

Таким образом, можно предположить что, на предприятии на конец отчетного периода отсутствует система управления дебиторской задолженности, удельный вес кредиторской задолженности на конец отчетного периода практически равен удельному весу кредиторской задолженности. Снижение запасов, а так же уменьшение внеоборотных активов, может свидетельствовать о сокращении производства. Наиболее ликвидные активы (денежные средства) увеличились за отчетный период и не были направлены на погашение обязательств. Все это можно оценить, как неудовлетворительно.

Горизонтальный анализ баланса.

К концу года валюта баланса увеличилась  на 267661руб.

Рост величины активов (+267661тыс.руб.) организации связан, в основном, с ростом следующих позиций актива баланса (в скобках указана доля изменения данной статьи в общей сумме всех положительно изменившихся статей):

• прочие оборотные активы – на 350861тыс. руб.

• денежные средства – на 329322тыс. руб. (206,40%);

• нематериальные активы – 18 810 тыс. руб. (689,01);

• незавершенное строительство – на 23 830тыс. руб. (425,92%).

Одновременно, в пассиве баланса наибольший прирост ( + 267661тыс.руб.) наблюдается по строкам:

• краткосрочные займы и кредиты – 6989 тыс. руб. (141,05%);

• кредиторская задолженность – 627658 тыс. руб. (410,10%).

Наибольшее влияние на это оказали в активе баланса оборотные активы внеоборотные активы (увеличение на 610939 руб.), в частности за счет поступления денежных средств на 329322 руб.

Внеоборотные активы уменьшились за счет уменьшения основных средств, которые сократились на 373 524 рублей.

Темп прироста  оборотных активов составляет 189,19%, а темп прироста внеоборотных активов –18,15%. Такая динамика оценивается как положительный фактор.

Темп роста дебиторской задолженности увеличился в 15 раз (1537,88%), а темп роста кредиторской задолженности 353,94%. Такие показатели можно оценить как неудовлетворительными, т.к. дебиторская и кредиторская задолженности должны быть приблизительно одинаковыми. В данном же случае у предприятия много должников и оно вынуждено использовать «выдергивать» из оборота средства для покрытия своих задолженностей.

Из пассива видно, что темп роста собственного капитала меньше темпа роста заемного (241,05%), что является отрицательным показателем.

За год предприятие уменьшило прибыль на 5971(-13,37%) и теперь в убытке.

Вертикальный анализ отчета о прибылях и убытках.