Амортизация (износ) основных фондов

Различают две формы морального износа: первая выражает уменьшение стоимости  основных фондов вследствие сокращения общественно необходимых затрат труда на их воспроизводство.

Вторая форма морального износа выражает уменьшение эффективности  основных фондов в результате внедрения  новых, более прогрессивных и  экономически эффективных основных фондов.

Износ под действием сил  природы связанный с влиянием внешних факторов и приводит к  преждевременному старению основных средств.

Правильное определение  степени износа основных средств  имеет очень важное значение для  экономики производства, для определения  обновления стоимости основных средств  и размера амортизационных отчислений.

Физический и моральный  износ основных средств влияет на уменьшение их восстановительной стоимости.

Восстановление основных фондов может быть полным или частичным. Полное восстановление основных фондов происходит после полного их физического  износа и осуществляется путем замены действующего оборудования новым (или  в ходе его капитального строительства). При частичном восстановлении происходит замена отдельных частей деталей  посредством их ремонта.

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/01), утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации  от 30.03.2001 N 26н (с изм. от 27.11.2006 № 156н), основные средства принимаются к  бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Первоначальная стоимость включает в себя стоимость строительства (приобретения) основных средств, расходы по их доставке и установке на место использования. Она выявляется в момент ввода объекта в действие и остается неизменной в течение всего срока нахождения основных средств на предприятии. Если основные средства приобретены с рассрочкой платежа или в кредит, то в первоначальную стоимость включается и сумма процентов, уплачиваемых поставщикам. В первоначальную стоимость основных средств, приобретенных по импорту, входят уплачиваемые предприятием импортный тариф и таможенные сборы за оформление груза.

В случаях, предусмотренных  законодательством, в первоначальную стоимость включают уплачиваемый при  приобретении основных средств налог  на добавленную стоимость.

Первоначальная стоимость  основных средств не подлежит изменению, за исключением случаев достройки  и дооборудования объектов в порядке  капитальных вложений, реконструкции  и частичной ликвидации объектов.

Расходы предприятия, связанные  с технической реконструкцией или  капитальной модификацией (перестройкой) существующих объектов основных средств, должны быть добавлены к первоначальной стоимости, если в результате проведенных  расходов произойдет увеличение срока  полезной службы или производственной мощности объектов основных средств, значительное улучшение качества выпускаемой  продукции или снижение ее производственной себестоимости.

1.2 Амортизация в определениях налогового и бухгалтерского учёта

Амортизация - это:

1) постепенное снашивание  фондов (оборудования, зданий, сооружений) и перенесение их стоимости  по частям на вырабатываемую  продукцию;

2) уменьшение ценности  имущества, облагаемого налогом.

Амортизация обусловлена  особенностями участия основных средств в процессе производства. Основные средства участвуют в процессе производства длительный период (не менее  одного года). При этом они сохраняют  свою натуральную форму, но постепенно снашиваются.

Задача амортизации - распределить стоимость материальных активов  длительного пользования на издержки в течение предполагаемого срока  эксплуатации на основе применения систематических  и рациональных записей, т.е. это  процесс распределения, а не оценки.

Проследим некоторые существенные отличия бухгалтерского и налогового учёта.

Объектом для исчисления амортизации в налоговом учёте  являются расходы, связанные с:

приобретением основных фондов для собственного производственного  пользования, включая затраты на приобретение племенного скота и  приобретение, закладку и выращивание  многолетних насаждений до начала плодоношения;

самостоятельным изготовлением  основных фондов для собственных  производственных потребностей, включая  затраты на выплату заработной платы  работникам, которые были заняты изготовлением  таких основных фондов;

проведение всех видов  ремонтов, реконструкции, модернизации и других видов улучшения основных фондов;

Амортизируемым имуществом признаётся имущество со сроком полезного  использования более 12 месяцев и  первоначальной стоимостью более 20 000 рублей за единицу Федеральный закон  «О внесении изменений в часть  вторую НК РФ и некоторые другие законодательные акты РФ» от 24.07.2007 №216-ФЗ.

Итак, не подлежат амортизации  земля и иные объекты природопользования (вода, недра и другие природные  ресурсы), а также материально-производственные запасы, товары, объекты незавершённого капитального строительства, ценные бумаги, финансовые инструменты срочных  сделок (в том числе форвардные, фьючерсные контракты, опционные контракты).

Также не подлежат амортизации:

1. имущество бюджетных  организаций, за исключением имущества,  приобретённого в связи с осуществлением  предпринимательской деятельности  и используемого для осуществления  такой деятельности;

2. имущество некоммерческих  организаций, полученное в качестве  целевых поступлений или приобретённое  за счёт средств целевых поступлений  и используемое для осуществления  некоммерческой деятельности;

3. имущество, приобретённое  (созданное) с использованием  бюджетных средств целевого финансирования. Указанная норма не применяется  в отношении имущества, полученного  налогоплательщиком при приватизации;

4. объекты внешнего благоустройства  (объекты лесного хозяйства, объекты  дорожного хозяйства, сооружение  которых осуществлялось с привлечением  источников бюджетного или иного  аналогичного целевого финансирования) и другие аналогичные объекты;

5. приобретённые издания  (книги, брошюры), произведения искусства.  При этом стоимость приобретённых  изданий и иных подобных объектов, за исключением произведений  искусства, включается в состав  прочих расходов, связанных с  производством и реализацией,  в полной сумме в момент  приобретения указанных объектов;

6. приобретённые права  на результаты интеллектуальной  деятельности и иные объекты  интеллектуальной собственности,  если по договору на приобретение  указанных прав оплата должна  производиться периодическими платежами  в течение срока действия указанного  договора.

Основные фонды, подлежащие амортизации, распределяются по амортизационным  группам в соответствии со сроками  их полезного использования. Сроком полезного использования признаётся период, в течение которого объект основных средств служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика.

Амортизируемые основные средства объединяются в амортизационные  группы в соответствии с Постановлением Правительства №1 от 1.01.02. (в ред. от 24.02.09 г.).

Правильное отнесение  основных средств к определённой группе является основным условием для  избегания искажения суммы налогооблагаемой прибыли. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000. №117-ФЗ (ред от 05.12.2006, с изм. от 30.12.2006).

Амортизация основных средств  в бухгалтерском учёте имеет  существенные отличия.

Согласно ПБУ 6/01 по используемым для реализации законодательства Российской Федерации о мобилизационной  подготовке и мобилизации объектам основных средств, которые законсервированы и не используются в производстве продукции, при выполнении работ  или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное  владение и пользование или во временное пользование, амортизация  не начисляется.

По объектам основных средств  некоммерческих организаций амортизация  не начисляется. По ним на забалансовом счете производится обобщение информации о суммах износа, начисляемого линейным способом применительно к порядку, приведенному в пункте 19 настоящего Положения.

По объектам жилищного  фонда, которые учитываются в  составе доходных вложений в материальные ценности, амортизация начисляется  в общеустановленном порядке.

Не подлежат амортизации  объекты основных средств, потребительские  свойства которых с течением времени  не изменяются (земельные участки; объекты  природопользования; объекты, отнесенные к музейным предметам и музейным коллекциям, и др.).

Начисление амортизации  объектов основных средств производится одним из следующих способов:

линейный способ;

способ уменьшаемого остатка;

способ списания стоимости  по сумме чисел лет срока полезного  использования;

способ списания стоимости  пропорционально объему продукции (работ).

Годовая сумма амортизационных  отчислений определяется:

при линейном способе - исходя из первоначальной стоимости или (текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного  использования этого объекта;

при способе уменьшаемого остатка - исходя из остаточной стоимости  объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного  использования этого объекта  и коэффициента не выше 3, установленного организацией;

при способе списания стоимости  по сумме чисел лет срока полезного  использования - исходя из первоначальной стоимости или (текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и соотношения, в числителе которого - число лет, остающихся до конца срока полезного  использования объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока полезного  использования объекта.

В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа  начисления в размере 1/12 годовой  суммы.

По основным средствам, используемым в организациях с сезонным характером производства, годовая сумма амортизационных  отчислений по основным средствам начисляется  равномерно в течение периода  работы организации в отчетном году. Русакова Е.А. Амортизация объектов основных средств в учете// Главбух. - 2009. - № 21.

При способе списания стоимости  пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных  отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в  отчетном периоде и соотношения  первоначальной стоимости объекта  основных средств и предполагаемого  объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта  основных средств.

Срок полезного использования  объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта  к бухгалтерскому учету.

Определение срока полезного  использования объекта основных средств производится исходя из:

ожидаемого срока использования  этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью  или мощностью;

ожидаемого физического  износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий  и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;

нормативно-правовых и других ограничений использования этого  объекта (например, срок аренды).

В случаях улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных  показателей функционирования объекта  основных средств в результате проведенной  реконструкции или модернизации организацией пересматривается срок полезного  использования по этому объекту.

Начисление амортизационных  отчислений по объекту основных средств  начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого  объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения  стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.

Начисление амортизационных  отчислений по объекту основных средств  прекращается с первого числа  месяца, следующего за месяцем полного  погашения стоимости этого объекта  либо списания этого объекта с  бухгалтерского учета.

В течение срока полезного  использования объекта основных средств начисление амортизационных  отчислений не приостанавливается, кроме  случаев перевода его по решению  руководителя организации на консервацию  на срок более трех месяцев, а также  в период восстановления объекта, продолжительность  которого превышает 12 месяцев.

Начисление амортизационных  отчислений по объектам основных средств  производится независимо от результатов  деятельности организации в отчетном периоде и отражается в бухгалтерском  учете отчетного периода, к которому оно относится. Федеральный закон  «О бухгалтерском учёте» от 21.11.96 №129-ФЗ (ред. от 23.11.09).

Суммы начисленной амортизации  по объектам основных средств отражаются в бухгалтерском учете путем  накопления соответствующих сумм на отдельном счете.

II. Учет амортизационных  отчислений (износа) основных средств

2.1 Способы начисления амортизации в бухгалтерском учете

Сумма амортизации определяется ежемесячно, отдельно по каждому объекту  амортизируемого имущества.

Начисление амортизации  начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию, прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости объекта или когда  данный объект выбыл из состава амортизируемого  имущества.