Амортизация основных средств в бухгалтерском учете

При приобретении организацией объектов основных средств, стоимость которых определена в иностранной валюте, оценка производиться путем пересчета иностранной валюты по курсу ЦБ РФ, действующему на дату принятия объекта к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы .

Однако в соответствии с требованиями ПБУ 3/200 имущество, стоимость которого выражена в иностранной валюте, пересчитывается в рубли на дату перехода права собственности на него, и дальнейшему пересчету его стоимость не подлежит.

Исходя из этого, объект основных средств должен вводиться в эксплуатацию в тот же день, когда он был получен от поставщика, и тогда на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» никаких разниц не образуется.

Следовательно, оценка объекта основного средства в бухгалтерском учете будет совпадать с оценкой в налоговом учете.

Так как главой 25 НК РФ не определен порядок формирования первоначальной стоимости объектов основных средств, приобретенных за иностранную валюту.

В связи с этим, организация при приобретении объектов основных средств за иностранную валюту, для целей налогообложения должна руководствоваться п.1 статьи 11 НК РФ.

Согласно этой статьи первоначальная стоимость таких основных средств в налоговом учете определяется так же, как и в бухгалтерском учете по курсу на дату перехода права собственности.

Первоначальная стоимость объектов основных средств, при их изготовлении самой организацией определяется исходя из фактических затрат, связанных непосредственно с производством этих объектов основных средств.

Для целей налогообложения установлен особый порядок определения первоначальной стоимости объектов основных средств собственного производства, что отражено п. 1 статьи 257 НК РФ.

Стоимость таких основных средств в налоговом учете определяется как стоимость готовой продукции, исчисленная в соответствии с п. 2 статьи 319 НК РФ.

Если объекты основных средств являются подакцизными товарами, тогда в первоначальную стоимость организация должна включить также суммы акцизов.

То есть, если часть готовой продукции, произведенной с целью продажи на сторону, используется в самой организации в качестве основных средств, то оценка таких основных средств в налоговом учете осуществляется по правилам п. 2 статьи 319 НК РФ исходя из суммы прямых затрат.

Если объект основных средств не является частью товарной продукции, а изготавливается собственными силами организации специально для использования внутри организации, то оценка такого объекта в налоговом учете осуществляется исходя из суммы фактических расходов, связанных с изготовлением и доведением объекта до состояния, пригодного в эксплуатации .

В соответствии с п. 1 статьи 12 Закона № 129 - ФЗ, для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета, организация проводит инвентаризацию объектов основных средств ежегодно.

Одновременно с инвентаризацией собственных основных средств, организация проверяет основные средства, находящиеся на ответственном хранении и арендованные.

Согласно Приказа Минфина РФ № 34н и п. 28 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, выявленные при инвентаризации основные средства, оказавшиеся в излишке, организация в бухгалтерском учете приходует по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации.

Стоимость объектов основных средств выявленных в излишке, зачисляется у коммерческой организации на финансовые результаты, у некоммерческой организации зачисляется как увеличение доходов и  учитывается в составе прочих доходов на основании п. 8 ПБУ 9/99 «Доходы организации».

Выявленная при инвентаризации недостача объектов основных средств, относится на издержки производства или обращения (расходы).

В коммерческой организации убытки от недостачи имущества списываются на финансовые результаты, а у некоммерческой организации происходит увеличение расходов и учитывается в составе прочих расходов на основании п. 4 ПБУ 10/99 «Расходы организации» .

Правила определения первоначальной стоимости основных средств, выявленных при инвентаризации, для целей налогообложения прибыли появились в январе 2009г.

В соответствии с п. 1 статьи 257 НК РФ первоначальной стоимостью основных средств, выявленных при инвентаризации, признается сумма, в которую оценено такое имущество [5, с. 411].

В соответствии с п. 20 статьи 250 НК РФ стоимость излишков имущества, выявленных при инвентаризации, включается в состав внереализационных доходов.

Согласно ст. 274 НК РФ внереализационные доходы, полученные в натуральной форме, учитываются при определении налоговой базы исходя из цены сделки с учетом положений ст. 40 НК РФ.

Налоговое законодательство содержит различные методы определения рыночной цены, которые отражены в п. п. 4-11 ст. 40 НК РФ.

Таким образом, организации необходимо выбрать метод, для определения рыночной стоимости имущества, выявленного в ходе проведения инвентаризации.

Так как в НК РФ порядок определения рыночной цены имущества рассмотрен более подробно, то организация в случае затруднения оценки стоимости основного средства при инвентаризации в целях бухгалтерского учета, может использовать порядок определения рыночной цены имущества, применяемый в налоговом учете.

Это позволит избежать разницы между бухгалтерским и налоговым учетом .

1.2. Амортизация основных средств в целях бухгалтерского учета

В процессе эксплуатации основные средства постепенно изнашиваются. Они утрачивают свои первоначальные свойства, физические качества, а также технико-эксплуатационные возможности, в результате чего уменьшается и их реальная балансовая стоимость. Поэтому организации следует обеспечить накопление средств, необходимых для приобретения новых объектов основных средств. Такое накопление достигается за счет начисления амортизации. Амортизация представляет собой процесс постепенного перенесения стоимости основных средств на себестоимость выпускаемой продукции (работ, услуг).

Объектами для начисления амортизации являются объекты основных средств, находящиеся в организации на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления.

В бухгалтерском учете порядок начисления амортизации по основным средствам регулируется ПБУ 6/01 «Учет основных средств».

До 2011года лимит стоимости имущества, включаемого в состав основных средств, составлял не более 20000 рублей за единицу. Приказом Минфина России в феврале 2012 года были внесены изменения в ряд правовых актов по бухгалтерскому учету.

Теперь активы, удовлетворяющие условиям принятия в качестве основных средств, отражаются в бухгалтерском учете в составе материально-производственных запасов, в пределах лимита до 40000 рублей .

В бухгалтерском чете амортизация не начисляется:

1.      по основным средствам, которые законсервированы и не

используются в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации;

2.      По объектам основных средств некоммерческих организаций. По ним на забалансовом счете производится обобщение информации о суммах износа, начисляемого линейным способом;

3.      По объектам жилищного фонда, кроме объектов которые учитываются в составе доходных вложений в материальные ценности. По ним амортизация начисляется в общеустановленном порядке;

4.      По объектам основных средств, потребительские свойства которых, с течением времени не изменяются (земельные участки; объекты природопользования; объекты, отнесенные к музейным предметам и музейным коллекциям).

При принятии объекта основных средств, к бухгалтерскому учету, в первую очередь организация определяет срок полезного использования объекта. Сроком полезного использования основного средства считается период времени, в течение которого актив способен приносить экономические выгоды (доход). Для отдельных групп основных средств, срок полезного использования определяется исходя из количества продукции (объема работ в натуральном выражении), ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.

В бухгалтерском учете срок полезного использования определяется организациями самостоятельно и согласно п. 20 ПБУ 6/01 производится исходя из:

- ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;

- ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;

- нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды) .

Выбранный срок полезного использования основных средств может быть пересмотрен организацией в случаях улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта, в результате проведенной реконструкции или модернизации по этому объекту.

Амортизация – это экономическая характеристика, обозначающая суммы, которые возмещаются после каждого цикла производства и реализации продукции (работ, услуг) в составе выручки от реализации. Сумма амортизации, полученная в составе выручки от реализации, в активе баланса никак не выделяется и «растворяется» в составе других активов сначала в виде денежных средств, полученных от покупателей, а затем в виде другого имущества (не обязательно внеоборотных активов), приобретенных за эти деньги. В пассиве баланса в настоящее время амортизация также не отражается; она уменьшает остаточную стоимость основных средств, показываемых в активе баланса .

Согласно п.18 ПБУ 6/01, амортизация на объекты основных средств, производиться следующими способами:

1.      линейным;

2.      уменьшаемого остатка;

3.      по сумме чисел лет срока полезного использования;

4.      пропорционально к объему продукции (работ, услуг).

Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств, производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.

Определение годовой суммы амортизационных отчислений по каждому из указанных способов представлено в приложении 3.

Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету.

Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта, иначе говоря, с месяца, в котором остаточная стоимость объекта становиться равной нулю, или списание этого объекта с бухгалтерского учета, что происходит в случае выбытия этого объекта из организации.

В течение всего срока полезного использования объектов основных средств, начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев их нахождения на реконструкции и модернизации, а также если по решению руководителя организации, объекты основных средств были переведены на консервацию на срок более трех месяцев.

Приостанавливается начисление амортизационных отчислений и на период восстановления объектов основных средств, продолжительность которого превышает 12 месяцев.

В связи с тем, что затраты на модернизацию и реконструкцию объекта основных средств могут увеличивать первоначальную стоимость объекта, тогда организацией пересматривается срок полезного использования по этому объекту.

Суммы начисленной амортизации по объектам основных средств отражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете 02 «Амортизация основных средств». Счет 02 «Амортизация основных средств» корреспондирует с другими счетами бухгалтерского учета (приложение 6). Корреспонденция счетов по учету начисления и списания сумм амортизации в бухгалтерском учете представлена в приложении 7.

Начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств, производится независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде и отражается в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому оно относится.