Аналитические процедуры: виды, порядок их выполнения и действия аудитора по результатам их выполнения

3. При сравнении фактических  показателей отчетности с прогнозными  показателями, определяемыми самостоятельно, аудитор строит свои предположения  на основании сложившихся тенденций.

4. Достаточно эффективным  является расчет разного рода  коэффициентов и процентных отношений  на базе отчетных и нормативных  показателей. Выбор коэффициентов,  методов их расчета и периодов  времени расчета производится  на основании нормативных документов, внутрифирменных инструкций или  профессионального суждения самого  аудитора. Распространенными методами  выявления областей потенциальных  рисков являются:

а) вычисление и анализ относительных  показателей текущего периода (например, показателей, характеризующих ликвидность  баланса);

б) сопоставление и анализ изменения относительных показателей, рассчитанных для того же экономического субъекта в разные периоды;

в) сопоставление изменений  нескольких видов относительных  показателей.

5. Сравнивая фактические  показатели бухгалтерской отчетности  экономического субъекта, в отношении  которого проводится аудит, со  среднеотраслевыми показателями, аудитор  может получить возможность точнее  анализировать деятельность этого  экономического субъекта. Однако  аудитор должен учитывать, что  отраслевые данные представляют  собой средние значения и могут  быть (особенно в переходный период  развития экономики) несопоставимы  с показателями данного экономического  субъекта. Аудитор должен учитывать  и то, что экономические субъекты  могут использовать различную  учетную политику, что также влияет  на сопоставимость показателей.

6. В случае использования  аудитором метода сравнения данных  бухгалтерской отчетности экономического  субъекта с небухгалтерскими  данными аудитор должен убедиться в точности используемых небухгалтерских данных.

7. В процессе сравнения  фактических показателей отчетности  с данными предыдущих периодов  аудитор уже на этапе планирования  аудита определяет области потенциальных  рисков, т.е. те счета и хозяйственные  операции, которым следует уделить  наибольшее внимание в связи  с наличием необычных отклонений. Наиболее распространенными методами  выявления областей потенциальных  рисков являются:

а) простое сравнение статей бухгалтерского баланса и анализ их резких изменений;

б) анализ изменений статей в сравнении с изменениями  других статей. В этом случае область  потенциального риска выявляется тогда, когда изменение одного показателя по экономической природе не соответствует  изменению другого показателя. При  этом аудитор должен убедиться в  идентичности применяемой экономическим  субъектом методики ведения бухгалтерского учета в сравниваемых периодах.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1.3 Порядок выполнения аналитических процедур.

1. Выполнение аналитических  процедур состоит из следующих  основных этапов:⁹

а) определение цели процедуры;

в) выбор вида процедуры;

в) выполнение процедуры;

г) анализ результатов выполнения процедуры.

2. Вид аналитических процедур  зависит от цели их проведения, доступности и адекватности информации, необходимой для их проведения, вида деятельности экономического  субъекта, а также от профессионального  суждения самого аудитора.

3. На этапе выполнения  аналитических процедур аудитор  может использовать различные  методы:

а) простое сравнение;

б) выявление тенденций  изменения какого-либо показателя в  отчетном периоде и их распространение  на будущие (прошедшие) периоды;

в) выявление количественных взаимосвязей между какими-либо показателями с целью исчисления их значений в  будущие (прошедшие) периоды. Выбор  метода зависит от профессионального  суждения аудитора.

4. Аналитические процедуры  могут применятся как к сводной бухгалтерской отчетности, так и к отчетности дочерних организаций и структурных подразделений, выделенных на отдельный баланс.

5. Надежность результатов  аналитических процедур зависит  от правильности оценки аудитором  степени риска необнаружения, внутрихозяйственного риска и риска средств контроля. Основными факторами, влияющими на надежность аналитических процедур, являются:

а) степень существенности рассматриваемых остатков по счетам (при существенных остатках по счету  аудитору следует наряду с аналитическими процедурами применить также  другие аудиторские процедуры);

б) результаты других аналитических  процедур, направленные на тот же объект проверки;

в) величины отклонений показателей, используемых при выполнении аналитических  процедур;

г) использование небухгалтерских  данных при выполнении аналитических  процедур.

Например, при проверке полноты  отражения выручки от реализации могут быть использованы данные об отгрузке продукции в количественном измерении.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1.4 Действия аудитора по результатам выполнения аналитических процедур.

1. Результатами выполнения  аналитических процедур является  выявление аудитором наличия  или отсутствия необычных отклонений  показателей бухгалтерской отчетности  экономического субъекта.

2. В случае, если аудитор устанавливает необычные отклонения, которые не подтверждаются доказательствами, полученными из других источников, он должен тщательно исследовать их для того, чтобы убедиться в объективности и надежности проведенных аналитических процедур.

3. Процесс исследования  отклонений должен начинаться  с опроса руководства экономического  субъекта. Ответы руководства должны  быть подтверждены аудиторскими  доказательствами или знаниями  аудитора о деятельности экономического  субъекта. Кроме того, аудитор должен  рассмотреть возможность проведения  других аудиторских процедур, основанных  на результатах опросов руководства.  При этом аудитор может использовать  данные, подготовленные самим экономическим  субъектом.

4. Анализируя величину  необычных отклонений, аудитор использует  критериальные значения, основанные на нормативных документах, внутрифирменных инструкциях по определению уровня существенности или на профессиональном суждении самого аудитора. Если необычные отклонения превышают уровень, который аудитор считает приемлемым, то должна быть исследована величина расхождения. В том случае, если эту величину трудно выразить в абсолютных значениях, аудитор использует величины, выраженные в процентах.

5. Результаты анализа  необычных отклонений, а также  результаты планирования и выполнения  аналитических процедур аудитор  должен отразить в рабочей  документации по проведению проверки.

6. Результаты выполнения  аналитических процедур должны  быть использованы для получения  аудиторских доказательств, необходимых  при составлении аудиторского заключения, а также для подготовки письменной информации аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.1 Цели и задачи аудиторской  проверки операций с основными  средствами

 

Целью аудита операций с  основными средствами является выражение мнения относительно классификации, реальности оценки и достоверности отражения в учете и отчетности объектов основных средств.

Задачами аудита операций с основными средствами являются:

• изучение основными средствами состава и структуры, условий хранения и эксплуатации;
• подтверждение первичной оценки системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета;
• проверка правильности оформления и отражения в учете операций по движению основными средствами;
• оценка начисленной амортизации и достоверности отражения ее в учете;
• установление объемов выполненных ремонтов основными средствами и правильности отражения соответствующих расходов в учете;
• подтверждение итогов проведенной в отчетном году пере оценки основными средствами;
• оценка качества проведенной инвентаризации.

Аудиторская проверка основных средств является частью общего аудита организации - клиента. Ее целью является формирование мнения о достоверности  бухгалтерской отчетности по разделу  основных средств и установление соответствия применяемой в организации  методики учета и налогообложения  операций с основными средствами действующим в Российской Федерации  нормативным документам.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.2 Нормативные документы  аудита основных средств

Аудит учета основных фондов осуществляется в соответствии со следующими документами:

1. Гражданский кодекс Российской Федерации
2. Налоговый кодекс Российской Федерации – ч. 1 и 2;
3. Федеральный закон от 21.11.1996г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» с последующими изменениями и дополнениями;
4. О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы (Постановление правительства РФ от 01.01.2002г. №1 с изменениями и дополнениями);
5. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1\98 (утв. Приказом МФ РФ №60н от 09.12. 1998 с изменениями и дополнениями);
6. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01(утв. приказом МФ РФ № 26н от 30.03.2001г. с последующими изменениями и дополнениями);
7. Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств (утв. приказом МФ РФ № 91н от 13.10. 2003 г. с изменениями и дополнениями);
8. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 (утв. приказом МФ РФ № 33н от 06.05.1999г. с последующими изменениями и дополнениями);
9. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль». ПБУ 18/02 (утв. приказом МФ РФ №114н от 19.11.2002г. с последующими изменениями и дополнениями);
10. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (утв. приказом № 49 Минфина РФ от 13.06.1995г. с изменениями и дополнениями);
11. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению (утв. приказом Минфина РФ № 94н  от 31.10.2000г. с последующими изменениями и дополнениями).
12. Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств (Постановление Госкомстата РФ № 7 от 21 января 2003 г.).
13. Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету работ в капитальном строительстве и ремонтно-строительных работ (Постановление Госкомстата РФ № 100 от 11 ноября 1999 г.).
14. Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве (Постановление Госкомстата РФ № 71а от 30 октября 1997 г.  с изменениями и дополнениями).
15. Постановление Росстата «Об утверждении статистического инструментария для организации статистического наблюдения за основными фондами и строительством на 2008 г.» № 28 от 16 марта 2007 г.
16. Общероссийский  классификатор основных фондов ОК 013-94 (утв. Постановлением Госстандарта РФ № 359 от 26 декабря 1994 г. с изменениями и дополнениями).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.3  План и программа  аудита амортизации основных  средств

Предприятиям разрешено  выбирать один из четырех методов  амортизации, установленных в ПБУ 1/01.

Методы амортизации для  целей налогообложения (линейная, ускоренная с коэффициентом 2, ускоренная с коэффициентом 3 при использовании в агрессивной  среде или при получении средств  по лизингу) определены в гл. 25 НК РФ.

В настоящее время аудитор  должен оценить целесообразность и  законность применения выбранного метода начисления амортизации и правильность ее применения. Аудитору необходимо проверить  правильность применения норм амортизации  к конкретным объектам основных средств.

Амортизация, начисленная  по установленным нормам, включается в издержки производства (себестоимость) предприятия. Аудитору необходимо знать, что если предприятие сдает отдельные  объекты основных средств в текущую аренду, то начисленная по ним амортизация должна включаться в состав операционных расходов, а полученную арендную плату следует относить к операционным доходам.

Аудитор проверяет правильность начисления износа основных средств в течение нормативного срока службы (эксплуатации) объектов или срока, за который балансовая стоимость основных средств полностью включается в издержки производства (себестоимость), после чего начисления прекращаются.

Аудитор проверяет правильность и целесообразность применения аудируемым предприятием ускоренного метода начисления износа активной части основных средств. При этом следует помнить, что годовая норма амортизационных отчислений может быть увеличена не более чем в два раза. Исключение составляют машины, оборудование и транспортные средства сроком службы до трех лет.

Предприятия могут применять  метод ускоренной амортизации в  отношении основных средств, используемых для увеличения выпуска вычислительной техники, материалов новых прогрессивных  видов, приборов, оборудования, расширения экспорта продукции. Возможность использования  ускоренной амортизации должна быть согласована с Минэкономразвития  России.

Аудитор должен знать, что  малым предприятиям разрешено списывать  дополнительно в качестве амортизационных  отчислений до 50% первоначальной стоимости  всех видов основных средств со сроком службы свыше трех лет, а также  проводить ускоренную амортизацию  активной части производственных средств  в соответствии с Федеральным  законом «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации» от 14 июня 1995 г.