Аналитический и синтетический учет в кредитной организации на примере ОАО «Балтийский Банк»

О произведенной сверке делается соответствующая запись в балансе перед подписями должностных лиц. Если по поручению главного бухгалтера сверку производил бухгалтерский работник, то он визирует надпись о произведенной сверке.

При выявлении расхождений выясняются причины и принимаются меры к их устранению. Если необходимо сделать исправительные проводки, то они делаются в установленном порядке.

Исправление ошибки совершается в момент ее обнаружения. Перепечатывание материалов аналитического и синтетического учета не допускается.[5]

2. ПОРЯДОК ВЕДЕНИЯ АНАЛИТИЧЕСКОГО И СИНТЕТИЧЕСКОГО УЧЕТА НА ПРИМЕРЕ ОАО «БАЛТИЙСКИЙ БАНК»

2.1 Анализ основных экономических показателей ОАО «Балтийский Банк»

ОАО « Балтийский Банк» это - универсальный банк, оказывающий самый широкий спектр услуг для корпоративных и частных клиентов.

Банк известен эффективной поддержкой предприятий различных сфер деятельности не только города, области, но и России в целом. В число активных заемщиков банка входят предприятия связи, транспорта, коммунального хозяйства, жилищного и производственного строительства, добывающей промышленности, торговли, сельского хозяйства и других отраслей экономики. Балтийский банк постоянно разрабатывает и внедряет новые банковские продукты и услуги, осваивает современные технологии работы для эффективного обслуживания клиентов.

ОАО « Балтийский Банк» с 22 июня 2006 года осуществляет свою деятельность на основании «Генеральной Лицензии на осуществление банковских операций № 128».

Развитие банка как кредитной организации наиболее ясно можно представить при помощи экономических показателей, отражающих деятельность данной организации за определенный промежуток времени. Основные экономические показатели деятельности представлены в приложении 1.

Финансовое положение Банка с 2008 по 2010 г. характеризуется устойчивым ростом активов. На 01.01.11 активы Банка возросли на 39,52 процента по сравнению с 01.01.09 (с 28,506,418 руб. до 39 770 786 руб.), на 01.01.11 активы возросли на 38,51 процента по сравнению с 01.01.10 (с 39 770 786 руб. до 55 085 579 руб.). Устойчивый рост активов обусловлен ростом чистой ссудной задолженности, ростом основных средств, нематериальных активов и запасов ростом средств Банка в ЦБ РФ.

Рентабельность активов за данные период имела тенденцию к снижению, что связано с усилением конкуренции в банковском секторе, увеличением расходов на развитие банковских технологий, с влиянием мирового финансового кризиса. Увеличение рентабельности активов в конце 2010 года связано с увеличением доходов от безвозмездно полученного имущества от акционеров Банка.

Чистая прибыль Банка на 01.01.11 превысила 5 459,03 млн. руб. На 01.01.011 наблюдается повышение чистой прибыли по сравнению с 01.01.10. Данное повышение связано, с увеличения доходов от операций в иностранной валюте (из-за повышения курса валют). В связи с этим наблюдается повышение показателей рентабельности.

С периода 2008 по 2010 года достаточность капитала банка (норматив Н1) практически не изменила своего значения, лишь за этот промежуток времени претерпела незначительные колебания. В целом, данный показатель определяет то, что банк занимает крепкие позиции. Показатели ликвидности тоже достаточно хорошо характеризуют стороны деятельности банка в работе со срочными обязательствами. Коэффициент долгосрочной ликвидности, напротив, несколько снизил свое значение, что в свою очередь может повлиять на способности банка отвечать по долгосрочным обязательствам. Но, в целом, ОАО «Балтийский банк» является достаточно надежным и устойчивым по всем видам обязательств.

Анализ основных экономических показателей деятельности позволяет сделать вывод, что темпы роста доходов банка выше в 2010 году по сравнению с 2009 годом, что привело к абсолютному повышению прибыли и улучшения рентабельности активов.

2.2 Организация аналитического и синтетического учета в ОАО «Балтийский банк»

Учетная политика ОАО «Балтийский Банк» (далее - Банк) разработана в соответствии с Федеральным законом Российской Федерации от 2 декабря 1990 г. № 395-1 «О банках и банковской деятельности», Федеральным законом “О бухгалтерском учете” от 21.11. 96г. N 129-ФЗ, Положением «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации» от 26 марта 2007 года №302-П с последующими изменениями и дополнениями, другими законами и нормативными актами, действующими на территории Российской Федерации, уставом Банка.

Счета в бухгалтерском учете определены как только активные или только пассивные, либо без признака счета. Не допускается образование в учете дебетового сальдо по пассивному счету или кредитового по активному счету. В ежедневном балансе не допускается остатков по счетам без указания признака счета по состоянию на конец дня.

Операции по внебалансовым счетам отражаются методом двойной записи: активные корреспондируют со счетом № 99999, пассивные - со счетом № 99998, кроме случаев, предусмотренных нормативными актами Банка России, при этом счета №№ 99999 и 99998 ведутся только в валюте Российской Федерации.

Активы и пассивы в иностранной валюте переоцениваются по мере изменения курса иностранной валюты.

Резервы под возможные потери по ссудам формируются в соответствии с утвержденным в Банке «Положением о порядке организации работы по формированию и использованию резервов на возможные потери по ссудам в ОАО «Балтийский Банк».

Резервы под возможное обесценение ценных бумаг, а также резервы на возможные потери по прочим балансовым активам, срочным сделкам, инструментам, отраженным на внебалансовых счетах, формируются в соответствии с утвержденным «Положением о порядке формирования и использования резервов на возможные потери в ОАО «Балтийский Банк».

Бухгалтерский учет кассовых операций осуществляется в соответствии с Положением 199-П от 09.10.2002г. «Положение о порядке ведения кассовых операций в кредитных организациях на территории Российской Федерации» и «Порядком отражения кассовых операций» (Приложение № 2 к Учетной политике).

Депонирование обязательных резервов в Банке России осуществляется Банком в соответствии с требованиями Положения Банка России от 29 марта 2004 года № 255-П «Об обязательных резервах кредитных организаций». Регулирование размера обязательных резервов, подлежащих депонированию в Банке России, осуществляется по месту нахождения Головного офиса Банка.

Филиалы представляют в Головной офис ежемесячно Расчет размера средств, подлежащих депонированию по состоянию на 1-е число каждого месяца в сроки, определенные внутренними нормативными документами.

Лицевые счета и баланс выводятся на печать в соответствии с «Порядком вывода на печать документов аналитического и синтетического учета».

Формирование ведомости остатков по счетам, ведомости остатков размещенных (привлеченных) средств и оборотной ведомости по счетам кредитной организации ведется в электронном виде, достаточном для использования в деятельности структурных подразделений Банка, и выводится на печать по мере необходимости.

В рабочем Плане счетов могут вводиться сводные аналитические счета, на которых осуществляется группировка аналитической информации по определенным признакам (по экономическому содержанию).

В рабочем Плане счетов на основе пяти свободных знаков определено два знака для аналитического признака, которые указываются после балансового счета второго порядка. В Банке принят единый рабочий План счетов второго порядка для Головного офиса и Филиалов. План счетов ведется в электронном виде.

На основе рабочего Плана счетов Банка Головной офис и Филиалы ведут аналитический учет.

Алгоритм формирования 20-разрядного счета по Плану счетов.

1. С точки зрения правил формирования 20-разрядного номера счета все лицевые счета подразделяются на 3 группы:

- Доходные и расходные счета.

- Бюджетные счета.

- Остальные счета.

2. Структура 20-разрядного счета для всех типов счетов одинакова:

- Номер балансового счета по Плану счетов, утвержденного Банком России - 5 знаков (1 - 5 разряды счета)

- Валюта счета в соответствии с ОК14-94 - 3 знака (6 - 8 разряды счета)

- Контрольный ключ - 1 знак (9 разряд счета)

- Номер подразделения - 4 знака (10 - 13 разряды счета)

- Номер лицевого счета - 7 знаков (14 - 20 разряды счета)

Нумерация филиалов Банка (кроме Санкт-Петербургского) осуществляется в порядке возрастания номеров по мере открытия филиалов, начиная с 0011. Присвоение уникальных номеров и оповещение подразделений Банка осуществляется Департаментом сводной отчетности, который присваивает номера вновь открывающимся филиалам на основании информационных писем Региональных дирекций о планах по открытию новых филиалов.

Доходные и расходные счета:

14 - 17 разряды - статья доходного или расходного счета.

18 - 20 разряды нумеруются подряд для каждой статьи доходного или расходного лицевого счета.

Бюджетные счета:

14 - 16 разряды - символ бюджетной отчетности.

17 - 20 разряды нумеруются подряд для каждого символа бюджетной отчетности.

Остальные счета:

14 - 20 разряды нумеруются произвольно с условием получения уникального номера внешнего счета.

Особенность формирования 14 - 20 позиции для лицевых счетов в иностранной валюте.

При автоматическом и ручном формировании значения 14 - 20 разрядов для лицевых счетов во всех иностранных валютах, мультивалютного счета, обеспечивается соответствие значениям 14-20 разрядов, сформированных для лицевого счета для учета рублевого эквивалента.

В рабочем Плане счетов на основе пяти свободных знаков определено два знака для аналитического признака, которые указываются после балансового счета второго порядка. В Банке принят единый рабочий План счетов второго порядка для Головного офиса и Филиалов. План счетов ведется в электронном виде.

На основе рабочего Плана счетов Банка Головной офис и Филиалы ведут аналитический учет.

Филиалы осуществляют собственные операции и операции по поручению клиентов, предусмотренные лицензией Банка в соответствии с действующим законодательством РФ, нормативными документами Банка России, внутрибанковскими распорядительными документами.

Служба внутреннего контроля Банка осуществляет контроль за проведением и отражением операций в Филиалах.

Учет доходов и расходов ведется на балансовом счете 706 «Финансовый результат текущего года» нарастающим итогом с начала года.

Учет доходов и расходов прошедшего года и операций, совершаемых при составлении годового отчета, осуществляется на балансовом счете 707 «Финансовый результат прошлого года» в балансах Филиалов и Головного офиса Банка.[6]

Накануне даты составления годового отчета осуществляется передача Филиалами в Головной офис остатков по лицевым счетам балансового счета 707 «Финансовый результат прошлого года».

На дату составления годового отчета счета доходов и расходов закрываются с отнесением остатков либо на счет 70801 «Прибыль прошлого года» либо на счет 70802 «Убыток прошлого года».

Распределение прибыли осуществляется в соответствии с Уставом Банка и Положением о распределении прибыли, утвержденным Общим собранием акционеров.

Система бухгалтерского учета основана на специфике деятельности коммерческого банка и установленных правил ведения учета. Рассмотрим характеристику счетов и бухгалтерских записей по учету кредитования, так как, кредитование является одним из важнейших направлений деятельности Балтийского Банка.

Учет операций по выдаче и погашению ссуд ведется в четвертом разделе главы А «Балансовые счета» с 441 по 459 «Кредиты предоставленные» счета первого порядка в разрезе организационно-правовой формы заемщика и сроков погашения. Счета активные, имеют остаток и выходят в ежедневный баланс. В разрезе каждого счета первого порядка открыт и счет для учета резерва на возможные потери по ссудам (пассивный).

По дебету ссудных счетов отражается сумма ссудной задолженности, по кредиту счета отражаются суммы погашения кредитов, суммы пролонгированных кредитов, суммы задолженности списанные на счета просроченных ссуд, суммы задолженности списанные за счет резерва на возможные потери по ссудам.

Аналитический учет ведется в разрезе заемщиков по каждому кредитному договору. Ссуды выдаются как юридическим, так и физическим лицам. Юридические лица могут быть как коммерческими организациями, так и некоммерческими.

Коммерческим организациям ссуды выдаются, как правило, под обеспечение ценных бумаг; гарантий и поручительств банков; имущество, принятое в залог; драгоценные металлы.

Все документы, предоставленные клиентом-заемщиком, в том числе ответы на запросы банка и документы, подтверждающие перечисление средств по кредиту, помещаются в досье клиента. В досье помещается также кредитный договор и сопутствующие ему документы. Досье хранится не менее пяти лет, после чего передается в архив.

Учет обеспечения ссуд осуществляется по счетам Главы В «Внебалансовые счета» 913 «Обеспечение, полученное по размещенным средствам, и условные обязательства кредитного характера» и 914 «Активы, переданные в обеспечение по привлеченным средствам, и условные требования кредитного характера». В аналитическом учете открываются счета на каждый вид обеспечения и договор.