Анализ эффективности использования основных средства фирмы

б) Передача основных средств в уставной капитал  создаваемого дочернего предприятия. Такие операции также отражаются предприятием на счете 47, учитывая три  основных случая возникающих при  передаче по цене соглашения: 1) цена соглашения ниже остаточной стоимости, 2) цена соглашения соответствует остаточной стоимости, 3) цена соглашения выше остаточной стоимости.

Пример: первоначальная стоимость передаваемых основных средств 30 000 руб., износ 10 000 руб.

1. Передаются  основные средства в качестве  вклада

на первоначальную стоимость

Д 47 30 000 руб.

К 01 30 000 руб.

износ

Д 02-1 10 000 руб.

К 47 10 000 руб.

а) остаточная стоимость

Д 06-1 20 000 руб.

К 47 20 000 руб.

б) балансовая стоимость

Д 06-1 30 000 руб.

К 47 30 000 руб.

в) цена соглашения

Д 06-1 40 000 руб.

К 47 40 000 руб.

(одновременно)

Д 47 10 000 руб.

К 83-5 10 000 руб.

в) Продажа  основных средств. При производстве операций по продаже основных средств  такие операции фиксируются на счете 47: по дебету счета - первоначальная стоимость  списываемого объекта (К 01), расходы  предприятия по демонтажу и другие расходы по продаже объекта (К 23, 60, 68, 69, 70, 71, 76); по кредиту счета сумма  износа объекта (Д 02) и сумма предъявленного покупателю счета (Д 73-3).

При превышении выручки от реализации над расходами (Кредит 48 над Дебитом), разницу списывают  на прибыль предприятия (Д 47, К 80-2). В  противном случае, потери списываются  на убытки предприятия (К 80-2, Д 47).

г) Самый  частый и характерный случай выбытия - ликвидация основных средств. При  производстве операция по ликвидации основных средств бухгалтерия выявляет финансовые результаты ликвидации. Для  этого расходы по ликвидации пришедших  в негодность объектов относятся  на дебет счета 47 (К 23, 60, 68, 69, 70, 71, 76), а полученные при ликвидации товарно-материальные ценности приходуются (Д 10, К 47). Таким  образом, превышение кредитового оборота  счета 47 над дебитовым означает прибыль  от ликвидации основных средств, а обратная ситуация - убыток. Прибыль списывается  на Д 47, К 80-2; убыток — на Д 80-2, К 47.

Пример: списывается объект основных средств.

1 Ликвидация  объекта

первоначальная стоимость

Д 47 10 000 руб.

К 01 10 000 руб.

износ

Д 02-1 8 000 руб.

К 47 8 000 руб.

2.Получены  материалы при ликвидации

Д 10 “Материалы” 1 000 руб.

К 47 1 000 руб.

3. Расходы  по ликвидации объекта (демонтаж, разборка)

Д 47 500 руб.

К 23, 60, 68, 69, 70, 71, 76 500 руб.

4. Закрываем  47 счет с убытками от ликвидации

Д 80-2 1 500 руб.

К 47 1 500 руб.

 

4.1.3. Износ основных средств

Износ начисляется  предприятием, согласно действующему законодательству, ежемесячно. Суммы  начисленного износа зачисляются в  издержки производства (Д 20, 23, 25, 26, 31, 43, К 02-1, 02-2). Как было уже упомянуто  в главе I, при начислении износа используются Единые нормы амортизации, где нормы амортизации установлены по группам основных средств, в процентах к их первоначальной стоимости.

Реально, суммы износа рассчитывают самым  распространенным способом: методом  корректировки месячного размера  суммы износа прошлого месяца, в  соответствии с изменением состава  основных средств (поступлением одних  и выбытием других) в прошлом месяце, а так же с истечением сроков службы основных средств. Однако эта система  несколько скорректирована в  соответствии с особенностями предприятия (см. Гл. II (а)).

 

4.1.4. Инвентаризация основных средств

Инвентаризация  основных средств на предприятии  производится согласно действующему законодательству. При этом возможны такие ситуации: переведение по итогам инвентаризации объектов, ошибочно числящихся в МБП  в основные средства; перевод объектов из основных средств в МБП.

Приведу пример второй, как мне кажется, более  характерной ситуации.

Пример: на предприятии в результате инвентаризации обнаружен объект, ошибочно числившийся в МБП. Стоимость 1 500 руб., износ по нормам — 12%, срок эксплуатации 10 месяцев, за этот срок начислен износ в размере 150 руб.

1. Перевод  в состав МБП

Д 12 1 500 руб.

К 01 1 500 руб.

2. Начисления  на сумму износа:

а) за время  эксплуатации

Д 02-1 150 руб.

К 13 150 руб.

б) в соответствии с учетной политикой

Д 20, 26 600 руб.

К 13 600 руб.

 

4.1.5. Переоценка основных средств

Переоценке  основных средств на предприятии  коснулась как производственных основных средств, так и основных средств непроизводственного назначения.

При дооценке основных средств производственной сферы она относится на увеличение добавочного капитала (Д 01, К 88-4), а  дооценка износа этих основных средств  — на его уменьшение (Д 87-1, К 02).

Дооценка  основных средств непроизводственного  назначения относится на увеличение фонда социальной сферы (Д 01, К 88-4), а  дооценка их износа — на уменьшение этого фонда (Д 88-4, К 02).

 

4.2. Основные недостатки учета  основных средств на предприятии

 

При определении  недостатков учета основных средств  фирмы «Элис-Маркет» необходимо остановиться на общих моментах, а  затем на некоторых конкретных недостатках.

Основным  общим недостатком системы учета  основных средств является недостаточный  контроль за деятельностью бухгалтерии  со стороны руководства предприятия. При такой системе руководитель как бы не является потребителем бухгалтерской  информации в той степени, в которой  ему следует им быть теоретически. Практически достаточных усилий по контролю за основными средствами руководитель предприятия не прикладывает, хотя нормативные требования соблюдаются  им с наибольшей возможной точностью.

Далее приведены  основные недостатки конкретного характера.

На предприятии  при зачислении поступлений в  состав основных средств процедура  не соблюдается в должной форме. Акт приемки (форма ОС-1) не оформляется, то есть практически сам факт постановки на учет основных средств фиксируется  только при помощи бухгалтерской  проводки (Д 01, К 08) и увеличением  в связи с этим дебетового сальдо по счету 01 на сумму вновь поступившего основного средства.

На предприятии  не ведутся инвентарные карточки учета основных средств. Учет объектов ведется таким образом: ведутся  записи об основных средствах по порядку  номеров с указанием сальдо на первое число каждого месяца в  инвентарной книге. Там же указываются  наименование, количество, цена, шифр и  норма амортизации.

Такая система  не рассчитана на дальнейшее расширение предприятия, которое связано с  увеличением количества и номенклатуры используемых на нем основных средств.

 

4.3. КРАТКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ПРЕДПРИЯТИЯ

 

«Элис-Маркет»  образовано 5 лет назад путем приобретения контрольного пакета акций в процессе приватизации. Расположено в черте  города Санкт-Петербурга. Вид деятельности (основной) - оптовая торговля импортными продуктами питания, получаемыми по импортным контрактам морским транспортом  в порт Санкт-Петербурга.

Предприятие имеет филиалы в нескольких городах  России, куда затем отправляет товары для продажи. Основной рынок сбыта  Санкт-Петербург и Северо-Запад  России.

Торговый  оборот предприятия значительный, поэтому  ему необходимы большие складские  помещения и собственный автомобильный  транспорт для перевозки товаров  по городу Санкт- Петербургу и отправки рефрижераторным автомобильным транспортом в другие регионы России. Строить заново требуемые производственные площади в условиях их значительного количества в городе нерентабельно, поэтому предприятие «Элис-Маркет» заключило договор долгосрочной аренды с бывшим государственным предприятием, имеющим такие площади.

 Заключен договор аренды в 1997 году складских помещений и здания гаража сроком на 10 лет с переходом права собственности арендованного имущества к арендатору. Такие условия связаны с необходимостью платить налог на имущество. Общая сумма арендной платы составляет 1200000 руб. Согласно договору, арендованные здания числятся на балансе СП «Элис-Маркет». Затраты, понесенные при получении арендованного имущества, составили 1000 руб. Годовая норма амортизационных отчислений 1%.

Бухгалтерские проводки у арендатора :

-поступили  арендованные здания по акту  приемки-передачи в аренду

Дебет08 – Кредит 76 субсчет «Аренда» в сумме 1200000 руб.;

-отнесены  затраты, понесенные при получении  арендованного имущества

Дебет08 – Кредит 51 в сумме 1000 руб.;

-зачисление  арендованного имущества в состав  основных средств

Дебет01 – Кредит 08 в сумме 1201000 руб.;

-начисление  арендной платы за месяц

Дебет76 субсчет «Аренда» – Кредит76субсчет «Задолженность по аренде» в сумме 20000 руб.;

-перечисление  арендной платы с расчетного  счета

Дебет76субсчет  «Задолженность по аренде» – Кредит51 в сумме 20000 руб.;

-начисление  износа за месяц (1201000 х 1%/12)

Дебет20 – Кредит02 в сумме 1000,83 руб.

Порядок бухгалтерского учета изменился  с 15.04.97г.: счет 97 «Арендные обязательства» не применяется. Приказом Минфина РФ от 17 февраля 1997г. № 15 «Об отражении  в бухгалтерском учете операций по договору лизинга» разрешено применять  счет 97 только арендным предприятиям, заключившим с арендодателем  договор аренды (или дополнительное соглашение), по которому предусматривается  переход имущества, относящегося к  основным средствам, в собственность  арендатора по истечении срока аренды или до его истечения при условии  внесения последним всей обусловленной  договором выкупной цены.

Остальные предприятия должны руководствоваться  Приложением 1 к данному Приказу - «Указания об отражении в бухучете операций по договору лизинга» (долгосрочная аренда с переходом права собственности  является одним из вариантов лизинга). Этот Приказ введен в действие с 1 января 1997г. Остатки по счету 97, имеющиеся  у предприятия, по состоянию на 1 января 1997 г. предприятие переводит  на соответствующие субсчета счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

При аудиторской  проверке, как внутренней, так и  внешней, необходимо проверить правильность расчетов с поставщиками основных средств, учета и предъявления бюджету  НДС по оприходованным и оплаченным основным средствам и правильность отражения на счетах бухгалтерского учета моментов поступления основных средств и их ввода в эксплуатацию. С учетом ПБУ 6/01 рассмотрим конкретный пример.

Объединение положений пункта 2.1 и пункта 3.2 ПБУ 6/9 позволяет сформировать нормативную базу для решения вопроса, следует ли включать в состав основных фондов предметы, стоимость приобретения которых с учетом суммы НДС превышает 100 МРОТ. а без учета НДС не достигает этого значения. Пункт 3.2 Положения устанавливает, что первоначальной стоимостью объекта основных фондов является в общем случае сумма фактических затрат на его приобретение за исключением НДС, а в особо предусмотренных законодательством случаях, -включая НДС.

Пример. Предприятие «Элис-Маркет» и Предприятие "Б" в январе 1998 года приобретают компьютеры для использования в процессе управления производством по цене за единицу 8400 руб., включая НДС 1400 руб. При этом предприятие «'Б» специализируется на торговле изделиями медицинского назначения, то есть осуществляет деятельность, освобожденную от НДС в соответствии с подпунктом 'у" пункта 12 Инструкции Госналогслужбы России 'О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" от 11.10.95 № 39. Данное предприятие должно руководствоваться пунктом 49 указанной Инструкции и отражать основные фонды в учете по стоимость приобретения, включая сумму уплаченного налога на добавленную стоимость. Для него уплаченная сумма в 8400 руб. будет превышать стократный размер минимальной оплаты труда (83руб. 49коп х 100=8349руб.), соответственно компьютер должен учитываться в составе основных средств.

Обороты по реализации у предприятия «Элис-Маркет»  полностью включаются в облагаемый оборот по НДС и оно должно руководствоваться  пунктами 19 и 48 Инструкции Госналогслужбы России «О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость» от 11.10.95 №39, согласно которым уплаченные поставщикам суммы НДС подлежат отнесению на расчеты с бюджетом и в стоимость имущества (при условии правильного оформления учетных и расчетных документов) не включаются. Для данного предприятия стоимость приобретенного имущества будет составлять 7000руб. (8400-1400=7000руб.), что обусловит его оприходование на счет 12 «МБП».

Бухгалтерские проводки по данному примеру будут  следующими:

Для предприятия  «Элис-Маркет»

Оплачет счет поставщика с расчетного счета  Дебет 60 – Кредит 51 – 8400 руб.;

Получен компьютер от поставщика: на сумму  стоимости компьютера Дебет 12-1 - Кредит 60 - 7000руб.; на сумму НДС Дебет 19-3 – Кредит 60 1400 руб.

3. Введен  в эксплуатацию компьютер Дебет 12-2 – Кредит 12-1 7000 руб.

4.При  условии оплаты и оприходования  компьютера НДС предъявляется  бюджету к возмещению Дебет  68 – Кредит 19-3 1400 руб.

Для предприятия  «Б»