Анализ эффективности использования основных средства фирмы

Лизинг, или финансовая аренда, - приобретение арендодателем по заказу арендатора отдельных объектов основных средств  как с правом выкупа, так и без  выкупа. Здесь при их передаче возможны два варианта:

арендодатель  приходует их на свой баланс;

арендодатель  передает объект на баланс арендатора.

Передача  имущества в аренду с правовой стороны регулируется нормами, содержащимися  в статьях главы 34 Гражданского Кодекса РФ (ГК РФ).

Согласно  статье 606 ГК РФ по договору аренды арендодатель обязуется предоставить арендатору имущество за плату во временное  владение и пользование или во временное пользование.

 

1.11. УЧЕТ ЛИЗИНГОВЫХ ОПЕРАЦИЙ

 

Лизинг  – вид инвестиционной деятельности по приобретению имущества и передаче его на основании договора лизинга  физическим или юридическим лицам  за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях, обусловленных  договором, с правом выкупа имущества  лизингополучателем.

Правовые  и организационно-экономические  особенности лизинга определены в Федеральном законе от 29 октября 1998г. № 164-Ф3 «О лизинге», который принят Государственной Думой 11 сентября 1998г. и одобрен Советом Федерации 14 октября 1998г.

Для расчетов лизинговых платежей при заключении договоров финансового лизинга  используются Методические рекомендации по расчету лизинговых платежей, разработанные  и утвержденные Министерством экономики  РФ.

Под лизинговыми  платежами в этих рекомендациях  понимается общая сумма, выплачиваемая  лизингополучателем лизингодателю  за предоставленное ему право  пользования имуществом- предметом  договора.

В лизинговые платежи включаются: амортизация  лизингового имущества за весь срок действия договора лизинга, компенсация  платы лизингодателя за использованные им заемные средства, комиссионное вознаграждение, плату за дополнительные услуги лизингодателя, предусмотренные  договором лизинга, а также стоимость  выкупаемого имущества, если договором  предусмотрен выкупи порядок выплат указанной стоимости в виде долей  в составе лизинговых платежей. Лизинговые платежи, которые могут осуществляться в денежной, компенсационной (продукцией или услугами лизингополучателя) и  в смешанной формах, уплачиваются в виде отдельных взносов, общую  сумму которых, форму, метод начисления и периодичность уплаты устанавливают  при заключении договора. По методу начисления лизинговых платежей стороны  могут выбрать:

метод «с фиксированной  общей суммой», когда общая сумма платежей начисляется равными долями в течение всего срока договора в соответствии с согласованной сторонами периодичностью (ежегодно, ежеквартально и т.д.);

метод «с авансом», когда лизингополучатель при заключении договора выплачивает лизингодателю аванс в согласованном сторонами размере, а остальная часть (за минусом аванса) начисляется и уплачивается в течение срока договора, как и при начислении платежей с фиксированной общей суммой;

метод «минимальных платежей», когда в общую сумму платежей включаются сумма амортизации лизингового имущества за весь срок действия договора, плата за использованные лизингодателем заемные средства, комиссионное вознаграждение и плата за дополнительные услуги лизингодателя, предусмотренные договором, а также стоимость выкупаемого лизингового имущества, если выкуп предусмотрен договором.

В договоре лизинга стороны устанавливают  периодичность выплат (ежегодно, ежеквартально, ежемесячно, еженедельно), а также  сроки внесения платы по числам месяца.

Учет  лизинговых операций ведут на основании  приказа Минфина РФ от 17.02.97г. № 15 «Об отражении в бухгалтерском  учете операций по договору лизинга». Этим приказом предусмотрены два  варианта отражения указанных операций в учете:

имущество учитывается на балансе лизингополучателя;

имущество учитывается на балансе лизингодателя.

Расчет  общей суммы лизинговых платежей осуществляется по формуле:

ЛП=АО+ПК+КВ+ДУ=НДС (1),

где ЛП - общая сумма лизинговых платежей,

АО - величина амортизационных отчислений, причитающихся  лизингодателю в текущем году,

ПК - плата  за используемые кредитные ресурсы  лизингодателя на приобретение имущества - объекта договора лизинга,

КВ - комиссионное вознаграждение лизингодателю за предоставление имущества по договору лизинга,

ДУ - плата  лизингодателю за дополнительные услуги лизингополучателю, предусмотренные  договором лизинга,

НДС - налог  на добавленную стоимость, уплачиваемый лизингополучателем по услугам лизингодателя (если лизингополучатель является малым  предприятием, в сбщую сумму платежей НДС не включается).

Амортизационные отчисления (АО) рассчитываются по формуле:

АО=БС*На/100 (2),

где БС - балансовая стоимость имущества - предмета договора лизинга,

На - норма амортизации,%.

Плата за используемые лизингодателем кредитные  ресурсы на приобретение имущества - предметы договора:

ПК= КР*СТк/100 (3),

где КР - кредитные ресурсы,

СТк - ставка за кредит, % годовых.

При этом имеется в виду, что в каждом расчетном году плата соотносится  со среднегодовой суммой непогашенного  кредита в этом году или среднегодовой  остаточной стоимостью предмета договора:

КРt= Q (ОСн + ОСк)/2 (4),

где КРt - кредитные ресурсы, плата за которые осуществляется в расчетном году,

ОСн и ОСк - расчетная остаточная стоимость имущества соответственно на начало и конец года,

Q - коэффициент, учитывающий долю заемных средств в общей стоимости приобретаемого имущества.

Комиссионное  вознаграждение рассчитывается по формуле:

КВt=р*БС(5а),

где р - ставка комиссионного вознаграждения, % годовых  от БС,

БС - то же, что и в формуле (2),

или по следующей  формуле:

КВt= ОСн+Оск/2* СТв/100 (5б),

где ОСн  и ОСк - то же, что и в формуле (4),

СТв - ставка комиссионного вознаграждения, устанавливаемая  в % от среднегодовой остаточной стоимости  имущества.

Плата за дополнительные услуги лизингодателя  в расчетном году:

ДУt=(Р1 + Р2 + ... + Рn) / Т (6),

где Р1, Р2,...Рn - расход лизингодателя на каждую предусмотренную договором услугу, Т - срок договора.

Размер  НДС определяется по формуле: НДСt= Вt + СТндс /100 (7),

где Вt - выручка от сделки по договору лизинга в расчетном году,

СТндс - ставка НДС, %.

В сумму  выручки включаются: амортизационные  отчисления (АОt), плата за использованные кредитные ресурсы (ПКt), сумма вознаграждения лизингодателю (КВt) и плата за дополнительные услуги (ДУt):

Вt = АОt + ПКt + КВt + ДУt (8).

Расчет  размера ежегодного лизингового  взноса, если договором предусмотрена  ежегодная выплата, осуществляется по формуле:

ЛВг = ЛП / Т (9),

где ЛВг - размер ежегодного взноса,

ЛП - общая  сумма лизинговых платежей,

Т - срок договора лизинга, лет.

Ежеквартальная  выплата: ЛВк = ЛП/Т/4;

ежемесячная выплата: ЛВм = ЛП/Т/12.

Пример.

Лизинговая  компания заключила с предприятием договор о приобретении и поставке специализированного оборудования. Необходимо составить журнал регистрации  операций, указав корреспонденцию счетов у лизинговой компании и предприятия  при условии, что приобретенное  имущество находится на балансе  лизингодателя. Провести необходимые  расчеты, если исходные показатели таковы (см. Табл. 2) (финансовые показатели даны в рублях).

 

Таблица 2

Исходные  показатели

Показатели	Величина
Срок договора	3 года
Стоимость специализированного договора	75000
Расходы по доставке	15000
Проценты, уплаченные банку до постановки оборудования на учет
НДС	15003
Ежемесячные лизинговые платежи	1515
Начисленные лизинговые платежи за отчетный квартал	4545
Начисленный НДС бюджету с суммы  лизинговых платежей	9090
Перечислены с расчетного счета лизинговые  платежи	54540
Предъявлен НДС бюджету к возмещению	15003

 

Таблица 3

Бухгалтерский учет у лизингодателя

Хозяйственные операции	Сумма	Дебет	Кредит
Оплачена стоимость основного  средства поставщику	75000	60	51
Затраты, связанные с приобретением  основных средств, отражены как капитальные  вложения	62497	08/4	60
Отражен НДС по приобретенному основному  средству, включая расходы по доставке	15003	19/1	60
Расходы по доставке оборудования	12500	08/4	60
Оплачены расходы по доставке оборудования	15000	60	51
Постановка на учет оборудования по первоначальной стоимости	74997	03	08/4
Предъявлен НДС бюджету	15003	68	19/1
Начислена задолженность лизингополучателю  за квартал	4545	62	46
Начислен НДС с суммы лизинговых платежей	757,5	46	68
Списаны затраты по лизинговому имуществу	625	46	20
Выявлен финансовый результат	3162,5	46	80
Получена на расчетный счет оплата от лизингополучателя	4545	51	62
Ежемесячно начисляется износ  по переданному в лизинг имуществу	625	20	02
При возврате имущества оно приходуется  в состав основных средств лизингодателя	74997	01	03

 

Условия договора:

Стоимость имущества - 74997 руб.

Срок  договора - 3 года.

Норма амортизации - 10%.

Проценты, уплачиваемые банку ---.

Комиссионное  вознаграждение - 12% годовых.

Дополнительные  услуги ---.

 

Таблица 4

Расчет  среднегодовой стоимости имущества

Годы	Стоимость имущества на начало года	Сумма амортизационных отчислений	Стоимость имущества на конец года	.Среднегодовая стоимость имущества
I год	74997	7500	67497	(74997+67497)/2=71247
II год	67497	7500	59997	(67497+59997)/2=63747
III год	59997	7500	52497	56247

 

Расчет  общей суммы лизинговых платежей по годам:

I год:

АО=7500руб.

ПК=--- (считается  по процентной ставке к среднегодовой  стоимости)

КВ=71247*0,12=8550руб.

Всего: АО+КВ+ПК=7500+8550=16050руб.

НДС=16050*0,2=3210руб.

ЛП=7500+8550+3210=19260руб.

II год:

АО=7500руб.

КВ=63747*0,12=7650руб.

Всего: 7500+7650=15150руб.

НДС=15150*0,2=3030руб.

ЛП=7500+7650+3030=18180руб.

III год:

АО=7500руб.

КВ=56247*0,12=6750руб.

Всего: 7500+6750=14250руб.

НДС=14250*0,2=2850руб.

ЛП=14250+2850=17100руб.

Сумма лизинговых платежей за 3 года:

19260+18180+17100=54540руб.

Размер  лизинговых взносов:

за год: 54540/3=18180 руб.

за квартал: 18180/4=4545 руб.

ежемесячно: 4545*3=1515 руб.

Сумма НДС  за 3 года=9090 руб.

 

Таблица 5

Бухгалтерский учет у лизингополучателя

Хозяйственные операции	Сумма	Дебет	Кредит
Получено специализированное оборудование от лизингодателя	74997	001	-
Начислены лизинговые платежи заотчетный квартал, включая НДС	4545	20	76/3
Отражен НДС от суммы лизинговогоплатежа	757,5	19/1	76/3
Перечислены лизинговые платежи	5302,5	76/3	51
НДС предъявлен бюджету	757,5	68	19/1
Возврат оборудования лизингодателю	74997	-	001