Аренда основных средств

Имущество, предназначенное  для сдачи в аренду по договор  лизинга, в сумме всех затрат, связанных  с его приобретением, оприходуется:

Д-т сч. 03 «Доходные вложения в материальные ценности», субсчет «Имущество для сдачи в аренду»

К-т сч 08 «Капитальные вложения».

Бухгалтерия на основании  акта (накладной) приема-передачи основных средств открывает инвентарную  карточку по приобретенному объекту, а на основании договора лизинга проставляет в ней номер договора, дату и срок.

Рассмотрим на примерах бухгалтерские  записи, отражающие исполнение договора лизинга в двух указанных ранее  случаях.

В одном случае имущество, переданное в лизинг, учитывается на балансе лизингополучателя. Лизингодатель будет учитывать это же имущество на забалансовом счете 021 «Основные средства, сданные в аренду» в разрезе лизингополучателей и видов имущества до полного погашения его стоимости и перехода права собственности на него к лизингополучателям.

При полном погашении задолженности  составляется двухсторонний акт по факту выполненного договора и стоимость имущества списывается с забалансового счета. В случае возврата имущества лизингодателю он включает его стоимость в состав баланса.

Для учета операций лизингодатель  к счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» открывает субсчет «Задолженность по лизинговым платежам», которому будет присвоен шифр 76-11, а также субсчет "Расчеты с бюджетом по НДС" (шифр 76-3).

Лизингополучатель откроет субсчета:

к счету 08 «Капитальные вложения» - субсчет «Приобретение отдельных объектов основных средств по договору лизинга» (шифр 08-41);

к счету 76 - субсчет 76-21 "Арендные обязательства", где будет учитывать  возникающую задолженность по полученному  в лизинг имуществу, субсчет 76-22 "Задолженность  по лизинговым платежам";

к счету 01 - субсчет "Арендованное имущество" (шифр 01-2);

к счету 02 - субсчет "Износ  имущества, полученного в лизинг" (шифр 02-2).

При втором варианте расчетов лизинговое имущество находится на балансе лизингодателя. Для его учета лизингодатель открывает к счету 03 отдельный субсчет "Доходные вложения в материальные ценности" (шифр 03-2). Передача имущества в лизинг является основным видом деятельности лизинговой компании, поэтому суммы лизинговых платежей отражаются на счете 46, а затраты, связанные с оказанием подобных услуг собираются на счете 20 (44) и списываются на счет 46 по окончании каждого отчетного периода.

Лизингополучатель отражает полученное в лизинг имущество на забалансовом счете 001 "Арендованные основные средства", расчеты с лизингодателем он осуществляет через субсчет 76-22 "Задолженность по лизинговым платежам".

 

3. УЧЕТ У АРЕНДАТОРА И АРЕНДОДАТЕЛЯ.

 

Расчеты по арендной плате  в бухгалтерском учете отражают обе стороны договора: арендатор  и арендодатель. Основанием для отражения  в бухгалтерском учете указанных  операций является акт приемки имущества в аренду. Арендатор учитывает, взятое в аренду имущество на забалансовом счете и в инвентарной карточке.

Арендатор начисляет сумму причитающейся к уплате арендной платы в сроки, установленные договором (ежемесячно, ежеквартально). При этом сумму арендной платы он списывает на затраты производства (издержки обращения), в корреспонденции со счетом 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" на отдельном аналитическом счете "Расчеты с арендодателем по арендной плате":

Д-т счетов 20,26,44

К-т сч. 76, субсчет "Расчеты с арендодателем по арендной плате".

Одновременно с этим начисляется  сумма НДС, подлежащая уплате арендодателю:

Д-т сч. 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям"

К-т сч. 76, субсчет "Расчеты с арендодателем по арендной плате".

Арендодатель отражает расчеты с арендатором на счете 76, на отдельном аналитическом счете - субсчет "Расчеты с арендатором по арендной плате". Сумму же причитающейся или полученной арендной платы он записывает в учете в зависимости от учетной политики и от того, как квалифицирована указанная деятельность в этой сфере: как внереализационная или как основная.

Если арендодатель отражает арендную плату в составе внереализационных доходов, то он использует счет 80 "Прибыли и убытки".

При этом:

а) если в бухгалтерском  учете выручка определяется на дату отгрузки продукции или оказания услуги и выставления счета покупателю, т.е. используется метод начисления, то его положения распространяются и на определение результатов от передачи имущества в аренду.

Сумма начисленной  арендной платы отражается в бухгалтерском учете следующим образом:

Д-т сч. 76, аналитический счет "Расчеты с арендатором по арендной плате"

К-т сч. 80 "Прибыли и убытки"

и одновременно на сумму  НДС, причитающегося в бюджет -

Д-т сч. 80 "Прибыли и убытки"

К-т сч. 68 "Расчеты с бюджетом";

при поступлении оплаты -

Д-т сч. 51 "Расчетный счет"

К-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", аналитический счет "Расчеты с арендатором по арендной плате";

б) если организация определяет выручку от реализации продукции, работы, услуги по мере их оплаты, то внереализационные доходы от передачи имущества в аренду оформляются бухгалтерскими записями:

на сумму поступившей  арендной платы-

Д-т сч. 51 "Расчетный счет"

К-т сч. 80 "Расчеты с бюджетом"

и одновременно на сумму  НДС, причитающегося в бюджет, -

Д-т сч. 80 "Прибыли и убытки"

К-т сч. 68 "Расчеты с бюджетом".

Когда арендодатель считает  передачу помещений в аренду одним  из видов деятельности, сумма арендной платы отражается через счет 46 "Реализация продукции, работ, услуг" на соответствующем субсчете "Выручка от сдачи помещений в аренду". Здесь также возможны два варианта:

а) при определении выручки  в соответствии с методом начисления сумма начисленной арендной платы отражается:

Дт сч. 76"Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" или 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", аналитический счет "Расчеты с арендатором по арендной плате",

К-т сч. 46 "Реализация продукции (работ, услуг)"

и одновременно на сумму  НДС, причитающегося в бюджет, -

Д-т сч. 46 "Реализация продукции (работ, услуг)"

К-т сч. 68 "Расчеты с бюджетом";

при поступлении оплаты -

При этом:

а) если в бухгалтерском  учете выручка определяется на дату отгрузки продукции или оказания услуги и выставления счета покупателю, т.е. используется метод начисления, то его положения распространяются и на определение результатов от передачи имущества в аренду.

Сумма начисленной  арендной платы отражается в бухгалтерском учете следующим образом:

Д-т сч. 76, аналитический счет "Расчеты с арендатором по арендной плате"

К-т сч. 80 "Прибыли и убытки"

и одновременно на сумму  НДС, причитающегося в бюджет -

Д-т сч. 80 "Прибыли и убытки"

К-т сч. 68 "Расчеты с бюджетом";

при поступлении оплаты -

Д-т сч. 51 "Расчетный счет"

К-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", аналитический счет "Расчеты с арендатором по арендной плате";

б) если организация определяет выручку от реализации продукции, работы, услуги по мере их оплаты, то внереализационные доходы от передачи имущества в аренду оформляются бухгалтерскими записями:

на сумму поступившей  арендной платы-

Д-т сч. 51 "Расчетный счет"

К-т сч. 80 "Расчеты с бюджетом"

и одновременно на сумму  НДС, причитающегося в бюджет, -

Д-т сч. 80 "Прибыли и убытки"

К-т сч. 68 "Расчеты с бюджетом".

Когда арендодатель считает  передачу помещений в аренду одним  из видов деятельности, сумма арендной платы отражается через счет 46 "Реализация продукции, работ, услуг" на соответствующем субсчете "Выручка от сдачи помещений в аренду". Здесь также возможны два варианта:

а) при определении выручки  в соответствии с методом начисления сумма начисленной арендной платы отражается:

Дт сч. 76"Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" или 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", аналитический счет "Расчеты с арендатором по арендной плате",

К-т сч. 46 "Реализация продукции (работ, услуг)"

и одновременно на сумму  НДС, причитающегося в бюджет, -

Д-т сч. 46 "Реализация продукции (работ, услуг)"

К-т сч. 68 "Расчеты с бюджетом";

при поступлении оплаты -

При этом:

а) если в бухгалтерском  учете выручка определяется на дату отгрузки продукции или оказания услуги и выставления счета покупателю, т.е. используется метод начисления, то его положения распространяются и на определение результатов от передачи имущества в аренду.

Сумма начисленной  арендной платы отражается в бухгалтерском учете следующим образом:

Д-т сч. 76, аналитический счет "Расчеты с арендатором по арендной плате"

К-т сч. 80 "Прибыли и убытки"

и одновременно на сумму  НДС, причитающегося в бюджет -

Д-т сч. 80 "Прибыли и убытки"

К-т сч. 68 "Расчеты с бюджетом";

при поступлении оплаты -

Д-т сч. 51 "Расчетный счет"

К-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", аналитический счет "Расчеты с арендатором по арендной плате";

б) если организация определяет выручку от реализации продукции, работы, услуги по мере их оплаты, то внереализационные доходы от передачи имущества в аренду оформляются бухгалтерскими записями:

на сумму поступившей  арендной платы-

Д-т сч. 51 "Расчетный счет"

К-т сч. 80 "Расчеты с бюджетом"

и одновременно на сумму  НДС, причитающегося в бюджет, -

Д-т сч. 80 "Прибыли и убытки"

К-т сч. 68 "Расчеты с бюджетом".

Когда арендодатель считает  передачу помещений в аренду одним  из видов деятельности, сумма арендной платы отражается через счет 46 "Реализация продукции, работ, услуг" на соответствующем субсчете "Выручка от сдачи помещений в аренду". Здесь также возможны два варианта:

а) при определении выручки  в соответствии с методом начисления сумма начисленной арендной платы отражается:

Дт сч. 76"Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" или 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", аналитический счет "Расчеты с арендатором по арендной плате",

К-т сч. 46 "Реализация продукции (работ, услуг)"

и одновременно на сумму  НДС, причитающегося в бюджет, -

Д-т сч. 46 "Реализация продукции (работ, услуг)"

К-т сч. 68 "Расчеты с бюджетом";

при поступлении оплаты -

При этом:

а) если в бухгалтерском  учете выручка определяется на дату отгрузки продукции или оказания услуги и выставления счета покупателю, т.е. используется метод начисления, то его положения распространяются и на определение результатов от передачи имущества в аренду.

Сумма начисленной  арендной платы отражается в бухгалтерском учете следующим образом:

Д-т сч. 76, аналитический счет "Расчеты с арендатором по арендной плате"

К-т сч. 80 "Прибыли и убытки"

и одновременно на сумму  НДС, причитающегося в бюджет -

Д-т сч. 80 "Прибыли и убытки"

К-т сч. 68 "Расчеты с бюджетом";

при поступлении оплаты -

Д-т сч. 51 "Расчетный счет"

К-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", аналитический счет "Расчеты с арендатором по арендной плате";

б) если организация определяет выручку от реализации продукции, работы, услуги по мере их оплаты, то внереализационные доходы от передачи имущества в аренду оформляются бухгалтерскими записями:

на сумму поступившей  арендной платы-

Д-т сч. 51 "Расчетный счет"

К-т сч. 80 "Расчеты с бюджетом"

и одновременно на сумму  НДС, причитающегося в бюджет, -

Д-т сч. 80 "Прибыли и убытки"

К-т сч. 68 "Расчеты с бюджетом".

Когда арендодатель считает  передачу помещений в аренду одним  из видов деятельности, сумма арендной платы отражается через счет 46 "Реализация продукции, работ, услуг" на соответствующем субсчете "Выручка от сдачи помещений в аренду". Здесь также возможны два варианта:

а) при определении выручки  в соответствии с методом начисления сумма начисленной арендной платы отражается:

Дт сч. 76"Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" или 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", аналитический счет "Расчеты с арендатором по арендной плате",

К-т сч. 46 "Реализация продукции (работ, услуг)"

и одновременно на сумму  НДС, причитающегося в бюджет, -

Д-т сч. 46 "Реализация продукции (работ, услуг)"

К-т сч. 68 "Расчеты с бюджетом";

при поступлении оплаты -

на сумму НДС, подлежащую оплате за произведенные улучшения -

Д-т сч. 08 "Капитальные вложения"

К-т сч. 76, аналитический счет "Расчеты с арендатором по арендной плате";

на увеличение стоимости, сданного в аренду реконструированного объекта основных средств на величину затрат по реконструкции вместе с НДС (в соответствии с абзацем 3 пункта 48 Инструкции ГНСРФ№39)-

Д-т сч. 01 "Основные средства"

К-т сч. 08 "Капитальные вложения".

Если арендатором были выполнены отделимые улучшения, они приходуются у него на соответствующие  счета по учету материальных ценностей обычным порядком.

 

4. ОБЯЗАТЕЛЬСТВА  СТОРОН  ПО  СОДЕРЖАНИЮ  АРЕНДОВАННОГО  ИМУЩЕСТВА. 

 

Одним из важных условий  договора аренды является определение стороны, обязанной осуществлять ремонт арендованного имущества. Сведения об этих условиях договора нужны бухгалтерии как основание для списания (у арендатора или арендодателя) расходов по ремонту на затраты.

Согласно ст. 616 ГК РФ обязанность  проведения капитального ремонта лежит  на арендодателе, если иное не предусмотрено  законом, иными правовыми актами или договором аренды. Эта же статья определяет, что арендатор обязан поддерживать имущество в исправном состоянии, производить за свой счет текущий ремонт и нести расходы по содержанию имущества. Из сказанного вытекает, что условиями договора может быть возложена на арендатора обязанность выполнения не только текущего, но и капитального ремонта. Таким образом, если в договоре аренды нет записи о том, кто производит капитальный ремонт арендуемого имущества, то арендатор не имеет права его проводить и, следовательно, списывать на собственные расходы.