Аудит бух(фин) отчетности и подготовка аудиторского заключения

    Глава 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ АУДИТА БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ И ПОДГОТОВКА АУДИТОРСКОГО ЗАКЛЮЧЕНИЯ 

    1.1Понятия, цели и задачи аудита финансовой отчетности 

    В соответствии со ст. 1 Федерального закона «Об аудиторской деятельности»  аудиторская деятельность, аудит - это предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей. Кроме того, аудиторские организации и индивидуальные аудиторы могут оказывать сопутствующие аудиту услуги.

    Аудитор (от лат. auditor - слушатель, ученик, последователь) - лицо, проверяющее состояние финансово-хозяйственной  деятельности предприятия за определенный период.

    Аудиторская деятельность включает помимо проверок оказание различного рода услуг:

      - ведение и восстановление учета,

      -консультации по вопросам ведения учета,

    - налогообложения,

    - обучение и др.

    Основные  цели и задачи аудиторской деятельности приведены в ст. 1 Федерального закона «Об аудиторской деятельности».

    В п. 1. ст. 1 дано определение аудита как предпринимательской деятельности по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей. Введено понятие для проверяемых организаций и индивидуальных предпринимателей: аудируемых лиц.

    В п. 2 отмечено, что аудит осуществляется в соответствии с настоящим законом, другими федеральными законами и  иными нормативными правовыми актами. Более подробно эти аспекты освещены в ст. 7 «Обязательный аудит».

    Основная цель аудита - выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствия порядка бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

    Под достоверностью понимается степень  точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая позволяет пользователю этой отчетности на основании ее данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения.

    В целом приведенное определение  бухгалтерской отчетности соответствует  трактовке международных стандартов финансовой отчетности (МСФО) и ПБУ. Так, в МСФО отмечается, что «финансовая отчетность должна давать достоверное представление руководства по тому, как выполнять требование о достоверном представлении и дополнительные указания для определения исключительно редких обстоятельств, в которых необходимо отступление». Аналогичное определение содержится и в ПБУ 4/99, где подчеркивается, что «достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету».

    В федеральном законе «Об аудиторской  деятельности» отмечено, что аудит  не подменяет государственного контроля за достоверностью финансовой (бухгалтерской) отчетности, т.е. других форм финансового контроля, существующих в РФ на законных основаниях.

    Приведенная классификация позволяет рассмотреть  цели и задачи аудиторской деятельности.

    Главная цель внешнего аудита — дать объективные, реальные и точные сведения об аудируемом объекте.

    Для этого необходимо предусмотреть  выполнение следующих задач:

    - составление плана и программы  проведения аудита;

    - определение видов, источников  и методов получения аудиторских доказательств;

    - проведение аудиторской проверки  экономического субъекта;

    - выражение мнения по результатам  проведенного аудита о достоверности  финансовой (бухгалтерской) отчетности.

    Достижению  главной цели способствуют особенности (требования) ведения аудиторской деятельности:

    -      независимость и объективность при проведении проверок;

    - конфиденциальность, профессионализм, компетентность и добросовестность аудитора;

    - использование методов статистики и экономического анализа; применение новых информационных технологий;

    - умение принимать рациональные решения по данным аудиторской проверки;

    - доброжелательность и лояльность по отношению к клиентам;

    - ответственность аудитора за последствия его рекомендаций и заключений по результатам аудиторских проверок;

      - содействие росту авторитета аудиторской профессии.

    Перечисленные выше особенности определяют нормы  поведения аудитора.

    Конфиденциальность  — важнейшее требование при осуществлении  аудиторской деятельности. Аудитор  не должен предоставлять никакому органу каких-либо сведений о хозяйственной деятельности проверяемого им объекта. За разглашение секретов своих клиентов он должен нести ответственность по закону, а также моральную, а если предусмотрено договором, то и материальную ответственность.

    Аудитор должен обладать необходимой профессиональной квалификацией, заботиться о поддержании ее на должном уровне, соблюдать требования нормативных документов. Аудитор не должен оказывать клиенту услуги в тех областях экономики, в которых не имеет достаточных профессиональных знаний.

    Применение  методов статистики и экономического анализа позволяет организовать анализ проведенных проверок на высоком  научном уровне, получить более объективные  и достоверные данные для принятия решений.

    Применение  новых информационных технологий заключается преимущественно в использовании вычислительной техники для организации аудиторской деятельности. Это касается проведения проверки, анализа отчетности, ведения и восстановления учета.

    Ответственность аудитора проявляется в том, что  он отвечает за свое заключение о финансовых отчетах проверяемого предприятия. Ответственность за содержание отчетов несет руководство проверяемого предприятия.

    Внешний аудит проводится на договорной основе аудиторскими фирмами или индивидуальными аудиторами с целью объективной оценки достоверности бухгалтерского учета и финансовой отчетности хозяйствующего субъекта.

    Внутренний  аудит представляет собой независимую  деятельность в организации по проверке и оценке ее работы в интересах  руководителей. Цель внутреннего аудита - помочь сотрудникам организации эффективно выполнять свои функции. Внутренний аудит проводят аудиторы, работающие непосредственно в данной фирме. В небольших организациях может и не быть штатных аудиторов. В этом случае проведение внутреннего аудита можно поручить ревизионной комиссии или аудиторской фирме на договорных началах.

    Аудит бывает инициативным (добровольным), когда  он проводится по решению руководства  предприятия или его учредителей, или обязательным, если его проведение обусловлено прямым указанием в федеральном законе или постановлении Правительства РФ.

    Основная  цель инициативного аудита — выявить  недостатки в ведении бухгалтерского учета, составлении отчетности, в  налогообложении, провести анализ финансового  состояния хозяйствующего объекта и помочь ему в организации учета и отчетности. Цели инициативного аудита могут быть самыми различными: контроль и анализ состояния бухгалтерского учета в целом или отдельных его разделов; выявление состояния финансовой отчетности; организация делопроизводства по бухгалтерскому учету; оценка применяемых средств и методов автоматизации учета; оценка состояния расчетов по налогообложению и др.

    Проведение  инициативного аудита может быть обусловлено несколькими причинами. Во-первых, многие предприятия, особенно эксгосударственные, ранее подвергавшиеся тщательному внутриведомственному контролю, прошедшие в последние годы процедуру приватизации и акционирования и превратившиеся в акционерные общества, лишились контроля со стороны специальных органов. Во-вторых, текучесть бухгалтерских кадров, которая, в свою очередь, вызывается различными обстоятельствами — недостаточно высокой оплатой, нежеланием руководства новых экономических структур относиться к главному бухгалтеру как к одному из основных контролеров за законностью хозяйственных операций и др. В-третьих, низкая квалификация бухгалтерских кадров на некоторых предприятиях, особенно на вновь образованных.

    Руководители  предприятий и организаций, сталкивающиеся с такими проблемами, сами обращаются в аудиторские фирмы с просьбами о помощи.

    Обязательный  аудит в нашей стране проводится в соответствии с Федеральным  законом «Об аудиторской деятельности» (подробнее см. гл. 3).

    Порядок проведения аудита по специальным аудиторским  заданиям и его виды определены в  российском правиле (стандарте) «Заключение аудиторской организации по специальным аудиторским заданиям».

    К таким видам услуг можно отнести  аудит по проверке отдельных статей отчетности, например состояния дебиторской  и кредиторской задолженности, наличия  и состояния материально-производственных запасов, основных средств. Сюда относятся и такие услуги, как:

    - заключение по специальному аудиторскому  заданию по юридической и экономической  экспертизе договоров, регулирующих  гражданско-правовые отношения;

    - заключение по специальному аудиторскому заданию о бухгалтерской отчетности, составленной в соответствии с принципами бухгалтерской отчетности, отличными от российских правил бухгалтерского учета;

    - заключение по специальному аудиторскому  заданию, полученному от государственных органов.

    По  объекту изучения принято выделять три вида аудита: финансовый и операционный .

    Финансовый  аудит (аудит финансовой отчетности) предусматривает оценку достоверности  финансовой информации. В качестве критериев оценки обычно выступают общепринятые принципы организации бухгалтерского учета. Финансовый аудит проводится преимущественно независимыми аудиторами, результатом работы которых является заключение относительно финансовых отчетов. По форме и содержанию финансовый аудит наиболее близок к аудиту, осуществляемому в России.

    Операционный  аудит используется для проверки процедур и методов функционирования предприятия, для оценки производительности и эффективности. Его можно эффективно использовать для контроля за выполнением  бизнес-планов, смет, различных целевых программ, работой персонала и др. Иногда такой аудит называют аудитом эффективности работы предприятия или деятельности администрации.

    Приведенная классификация не является исчерпывающей. Расширение и углубление сферы применения аудиторских услуг позволит определить новые виды и направления аудиторской деятельности. 
 

    1.2 Порядок проведения аудита бухгалтерской отчетности 
 

    Целью аудита бухгалтерской отчетности является проверка соответствия бухгалтерской  отчетности требованиям действующего законодательства.

    Для реализации этой цели аудиторам необходимо решить следующие задачи:

    - проверить состав и содержание форм бухгалтерской отчетности, увязку ее показателей;

    - подтвердить правильность оценки статей отчетности;

    - предложить внести (при необходимости) изменения в формы отчетности на основе оценки количественного влияния на ее показатели существенных отклонений, выявленных в процессе аудита;

    - проверить правильность формирования сводной отчетности.

    Для аудиторской проверки необходимо руководствоваться следующими нормативными документами:

    - Гражданским кодексом РФ (часть 1 от 30.11.94г. №51-ФЗ, в ред. Федерального закона от 15.05.2001 №54-ФЗ; часть 2 от 26.01.96 №14-ФЗ, в ред. Федерального закона от17.12.99 №213-ФЗ);