Источник: [собственная  разработка] 

         Организация внутреннего контроля по учёту денежных средств  

     Основные задачи и функции системы внутреннего контроля за движением денежных средств организации

            Любое коммерческое предприятие (организация) независимо от его организационно-правовой формы хозяйственного ведения и управления, а также от наличия факта ведения предпринимательской деятельности, разрешенной законодательно, не может осуществлять свою деятельность без определенных финансовых средств.

            В условиях становления рыночных отношений денежные потоки требуют более оперативного управления.

            Финансовые средства предприятия могут выражаться в двух основных видах: наличные деньги и безналичные деньги. Учет наличных денежных средств ведется в кассе (в рублях, инвалюте), а безналичных - на счетах в банке (на расчетном счете, специальном счете, депозитах). При этом руководитель предприятия совместно с главным бухгалтером обязаны организовать, с учетом специфики деятельности предприятия, такую систему внутреннего контроля, которая смогла бы обеспечить наименьшие потери денежных и материальных средств на любой стадии производственной, финансовой и хозяйственной деятельности.

          Система внутреннего контроля - это политика организации, направленная на выявление, исправление и предотвращение ошибок и искажений информации, которые могут появиться в бухгалтерской отчетности.

          Система внутреннего контроля включает: контрольную среду, систему бухгалтерского и налогового учета, отдельные средства контроля, непосредственно применяемые на предприятии.

Внутренняя  контрольная служба является отдельным  административным подразделением, которое  непосредственно подчинено руководителю предприятия или его собственникам, и представляет собой часть системы  внутреннего контроля.

          Основной причиной создания внутренних контрольных органов является все большая направленность финансово-хозяйственной деятельности предприятий на повышение стоимости бизнеса и защита интересов предприятия при проведении контрольно-ревизионных мероприятий внешними контрольными органами.

         Внутренний контроль над денежными средствами должен выполнять следующие функции:

         1. Отдельное хранение и отдельный учет денежных средств.

         2. Учет всех операций, произведенных за наличный расчет.

         3. Хранение только необходимого остатка в кассе.

         4. Периодические проверочные подсчеты остатков в кассе.

         5. Физический контроль денежных средств.

         6. Контроль над поступлениями.

          7. Контроль денежных расходов;

          8. Контроль денежных средств на расчетных счетах;

         9. Сверка кассовых остатков;

         10. Сверка расчетных (валютных) счетов.

           Поэтому, основными вопросами, которые могут быть проверены службой внутреннего контроля в области учета денежных средств, являются:

          1. проверка законности операций с наличными денежными средствами и бланками строгой отчетности;

         2. проверка законности произведенных операций с использованием предприятием расчетных и валютных счетов, открытых в учреждениях банка;

         3. проверка законности произведенных операций с использованием предприятием специальных счетов, открытых в учреждениях банка и депозитариях;

       4. проверка операций с финансовыми вложениями. [4, c. 234-237]

         Виды контроля, применяемые для осуществления внутреннего контроля за движением денежных средств:

        - предварительный (цель - предупреждение незаконных действий должностных лиц, незаконных и экономически нецелесообразных хозяйственных операций, ведущих к нерациональному использованию денежных средств). Его субъектами могут быть внутрихозяйственные планы и программы, бизнес-планы, проектно-сметная документация, документы на выдачу денежных средств;

       - текущий контроль;

       - заключительный (осуществляется в форме ревизий и аудиторских проверок).

          Методы контроля за движением денежных средств разнообразны, среди них можно выделить:

          1) ревизия - совокупность мероприятий и действий за деятельностью структурного подразделения организации, при которых осуществляется установление законности и достоверности, а также экономической целесообразности совершенных хозяйственных операций, правильность понимания своих должностных обязанностей работниками разных организационных уровней;

         2) аудит - экспертиза (проверка) состояния бухгалтерского учета денежных средств, финансового состояния предприятия, его платежеспособности и ликвидности, а также осуществление аудиторских консультаций;

         3) тематическая проверка - это проверка определенной темы (задачи) производственной или финансово-хозяйственной деятельности предприятия или организации, относящейся к движению денежных средств.

           При грамотном сочетании различных способов и процедур контроля, используемых должностными лицами, осуществляющими функции внутреннего контроля в учреждении по проверке производственной, финансово-экономической и хозяйственной деятельности учреждения, можно достигнуть максимальной эффективности и реальных результатов от проведения контрольных мероприятий.

При осуществлении  внутрихозяйственного контроля могут  использоваться различные контрольно-ревизионные процедуры. Контрольные процедуры, применяемые при проведении внутреннего контроля денежных средств на предприятии (в организации) представлены в таблице. Одним из наиболее существенных методов внутреннего контроля денежных средств предприятия является инвентаризация.

            Основными целями инвентаризации денежных средств являются:

· выявление  фактического наличия денежных средств;

· сопоставление  фактического наличия денежных средств с данными бухгалтерского учета.

· проверка полноты отражения в учете.

            Для повышения действенности инвентаризации руководитель предприятия (организации) должен практиковать контрольные проверки (перепроверки) ее материалов. Результаты контрольных проверок инвентаризаций оформляются актом. Учет проводимых контрольных проверок ведется бухгалтерией в специальной книге. В ряде случаев материалы инвентаризации уточняются при помощи дополнительных методологических приемов фактического контроля, таких, как осмотр, обследование и др., а также при помощи методологических приемов документального контроля, таких, как контрольное сличение, восстановление количественно-суммового учета и др.

            Ревизия кассы может производиться внезапно, а также в обязательном порядке при смене кассира. И в том, и в другом случаях остаток денежной наличности в кассе сверяется с данными учета по кассовой книге. При осуществлении наличных расчетов с применением ККТ проверку следует начать с операционных касс. Суммы денежной наличности должны соответствовать данным книги кассира-операциониста, показателям на кассовой ленте и счетчиках кассового аппарата.

           В случае если в ходе ревизии будет выявлена выдача денег из кассы, не подтвержденная распиской получателя, сумма выданных средств считается недостачей и взыскивается с кассира. В обратной ситуации, если будет выявлена денежная наличность, не подтвержденная приходными ордерами, то эта сумма рассматривается как излишки кассы с последующим зачислением в доход предприятия. Суммы выявленной недостачи (излишка) и причины их возникновения указываются в акте. [8]

Таблица 2.6 - Примерная программа внутрихозяйственного контроля за учетом и сохранностью денежных средств.

            3  МЕТОДИКА ПРОВЕДЕНИЯ АУДИТА ХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОПЕРАЦИЙ ПО УЧЁТУ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ В КАССЕ ОРГАНИЗАЦИИ В НАЦИОНАЛЬНОЙ ВАЛЮТЕ. ДОКУМЕНТАЛЬНОЕ ОФОРМЛЕНИЕ ПРОВЕДЕНИЯ ПРОВЕРКИ. ХОЗЯЙСТВЕННАЯ СИТУАЦИЯ 

          3.1 Методика проведения аудита хозяйственных операций по учёту денежных средств в кассе организации в национальной валюте

     При проведении аудиторских проверок аудит кассовых операций в любом случае осуществляется  в обязательном порядке и сплошным методом. При проверке правильности ведения кассовых операций и учета денежных средств на предприятии пользуются разными методическими правилами, которые включают в себя:

     - проверку на соответствие данных  бухгалтерского учета нормативно-правовой  базе;

     - исследование и проверку документов;

     - выявление и группировку недостатков,  выявленных при аудите.

     Эти методы достигаются с помощью  следующих  приемов:

     - проверка арифметических расчетов;

     - наблюдение или участие в инвентаризации;

     - наблюдение за выполнением хозяйственных  и бухгалтерских операций по  движению денежных средств на  предприятие;

     - получение письменных подтверждений  от третьих лиц о совершении  хозяйственных или бухгалтерских  операций;

     - устный опрос;

     - проверка документов от третьих  лиц при совершении операций  по движению денежных средств;

     - проверка документов на проверяемых операций по движению денежных средств;

     - проведение экономического анализа  по использованию и движению  денежных средств.

     Аудит денежных средств включает приемы документирования результатов промежуточного контроля (инвентаризация кассовой наличности); аналитической группировки данных первичного учета (кассовые книги и  аналитические отчеты); соответствие документов кассовому отчету;  юридическое обоснование выявленных недочетов или отклонений по учету денежных средств на предприятии; группировка  недостатков для аудиторского отчета; подготовка принятия решений и разработка мероприятий по улучшению ведения операций по учету денежных средств.