Аудит, его возникновение и развитие

Министерство  образования и науки Республики Казахстан

 

 

 

 

 

Курсовая работа

По  дисциплине «Аудит»

На тему «Аудит, его возникновение и развитие»

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Караганда 2011

 

СОДЕРЖАНИЕ

 

 

ВВЕДЕНИЕ……………………………………………………………………………………	3
1.АУДИТ, ЕГО ВОЗНИКНОВЕНИЕ И  РАЗВИТИЕ……………………………………….	5
ИСТОРИЯ РАЗВИТИЯ АУДИТА ……………………………………………………………….	5
1.2.ИСТОРИЯ РАЗВИИЯ АУДИТА В РЕСПУБЛИКЕ  КАЗАХСТАН…………………...	8
2.СОДЕРЖАНИЕ АУДИТА, ЕГО КОМПОНЕНТЫ……………………………………….	10
2.1. КОМПОНЕНТЫ АУДИТА……………………………………………………………...	12
3. ОСНОВНЫЕ ПРИНЦИПЫ АУДИТА……………………………………………………	14
3.1.ПРИНЦЫПЫ АУДИТОРСКОЙ  ДЕЯТЕЛЬНОСТИ, ОПРЕДЕЛЯЕМЫЕ В СООТВЕТСТВИИ  С МЕЖДУНАРОДНОЙ АУДИТОРСКОЙ  ПРАКТИКОЙ………... ..	16
ЗАКЛЮЧЕНИЕ………………………………………………………………………………..	21
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ…………………………………………	23

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ВВЕДЕНИЕ

 

 

Переход к рыночной экономике  обусловил появление новой отрасли  научных знаний и практической деятельности. Это - аудит.

Аудит имеет достаточно давнюю историю. Первые независимые  аудиторы появились еще в XIX в. в акционерных компаниях Европы.

Потребность в  услугах аудитора возникла в связи  с обособлением интересов тех, кто  непосредственно занимается управлением  предприятием (администрация, менеджеры), кто вкладывает средства в его деятельность (собственники, акционеры, инвесторы), а также государства как потребителя информации о результатах деятельности предприятий.

Аудит – это вид деятельности, заключающийся в сборе и оценке фактов, касающихся функционирования и положения экономического объекта (самостоятельного хозяйственного подразделения) или касающихся информации о таком положении и функционировании, и осуществляемый компетентным независимым лицом, которое, исходя из установленных критериев, выносит заключение о качественной стороне этого функционирования. Следовательно, под аудитом понимается независимая проверка и выражение мнения о финансовой отчетности предприятия. Главная цель аудита состоит в определении достоверности и правильности финансовой отчетности субъекта проверки, а также контроле за соблюдением клиентом законов и норм хозяйственного права и налогового законодательства.

Сущность аудиторской  деятельности, заключается в том, что она является предпринимательской  деятельностью аудиторских фирм (аудиторов), которые предлагают клиентам услуги по независимой проверке финансовой отчетности, платежно-расчетной документации; оказанию различных услуг и консультаций; ведению и восстановлению бухгалтерского учета; оценке активов и обязательств организации; составлению налоговой  декларации; проведению экономического анализа финансово-хозяйственной  деятельности.

Наличие достоверной  информации позволяет повысить эффективность функционирования рынка капитала и дает возможность оценивать и прогнозировать последствия принятия экономических решений. Проведение аудиторской проверки даже в тех случаях, когда она даже не является обязательной, несомненно, имеет важное значение.

В условиях рынка  предприятия, кредитные учреждения, другие хозяйствующие субъекты вступают в договорные отношения по использованию имущества, денежных средств, проведению коммерческих операций и инвестиций. Доверительность этих отношений должна подкрепляться возможностью получать и использовать финансовую информацию всеми участниками сделок. Достоверность информации подтверждается независимым экспертом, каковым является аудитор.

Аудитор — физическое лицо, аттестованное Квалификационной комиссией по аттестации кандидатов в аудиторы (далее — Квалификационная комиссия), получившее квалификационное свидетельство о присвоении квалификации «аудитор» (Закон РК об Аудиторской деятельности от 20.11.1998г.)

Аудиторы несут ответственность  за качественное выполнение своих обязанностей. Поэтому аудитором может быть только специалист  в области  бухгалтерского учета, контроля, налогового законодательства, экономического анализа,  банковского дела и страхового.

Профессия Аудитора специфична и предполагает наличие высокой квалификации, характеризующейся глубокими знаниями, опытом, безупречными нравственными качествами. Аудитора можно сравнить с врачом диагностом, как врач по отдельным симптомам незаметным иногда больному, может определить болезнь, так и аудитор по незаметным для других признакам сможет услышать перебой в работе аудиторского субъекта и своевременно  предупредительными мерами предотвратить финансовые прорывы. 

Цель курсовой работы – изучить возникновение и пути развития аудита. Рассмотреть содержание аудита и его компоненты, также изучить какими основными принципами должен руководствоваться аудитор при выполнении своих профессиональных обязанностей.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. АУДИТ, ЕГО ВОЗНИКНОВЕНИЕ И РАЗВИТИЕ

 

1. История возникновения аудита

 

Слово аудит происходит от латинского аudio, что означает буквально «он слышит» От него возникло слово аудитор, означающее в переводе «слушатель». В средневековой Европе грамотные и умеющие писать люди встречались крайне редко и поэтому аудитором называли служащего, который должен был выслушивать отчеты должностных лиц. В те далекие времена люди искренне полагали, что устная форма отчета даже лучше письменной, ведь любой документ можно подделать, а солгать, когда на тебя смотрят строгие глаза начальника-аудитора, невозможно или по крайней мере значительно сложнее. Нельзя сказать, что аудит доселе был нам неизвестен. Напротив, специалисты по бухгалтерскому учету и экономическому анализу, интересующиеся зарубежной учетно-аналитической практикой, знали о таком явлении, как аудиторская деятельность, выполняемая специалистами по аудиту. Исследуя функции, выполняемые аудиторскими фирмами в США, они писали, что сама идея этой службы заслуживает самого серьезного внимания, ее применение в наших условиях могло бы дать огромный социальный, организационный, экономический эффект в деле совершенствования учета и управления производством.

Исторический путь аудита -как науки, сложен и извилист. Аудит имеет многовековую историю, разные авторы считают по-разному, единого мнения нет. Полагают, что фактически еще в Древнем Египте (около 2600 г. до н.э.) существовали чиновники, которые совмещали функции учета, управления и контроля, т.е. по сути, выполняли ряд действий, часть из которых сейчас называется аудитом. Значительные особенности в организации учета в т. ч. аудита, имеет место в Китае. Современные авторы считают, что история учета в этой стране насчитывает 3000 лет. К XII - XIII вв. н.э. здесь сложилась весьма развитая система учета материальных ценностей. Учетные работники были сосредоточены в трех отделах, где фиксировался приход, расход и остаток ценностей. Первый и второй отделы показывали движение ценностей, а третий проводил инвентаризации и выводил натуральный остаток, но не знал остатка учетного. В специальных литературах период его возникновения определяется по-разному. Так, в журнале «Контроллинг» № 1, 1991 г. Угольников К. Л. в статье«История аудита» приводит следующие сведения: «Согласно историческим записям, Китай, возможно — первая страна в мире, создавшая аудиторскую систему. Древние китайские записи указывают, что уже в 700 году до н.э. там существовал пост Генерального Аудитора, основной обязанностью которого являлась гарантия честности правительственных обязанностей, имеющих право пользования государственными деньгами и имуществом. Впоследствии обязанности, права и формы правительственных аудиторских органов менялись от одной династии к другой». Государственная система учета династии Чжоу(1122— 256 гг. до н.э.) в Китае включала тщательно разработанный бюджет и аудит всех правительственных департаментов.

Другие авторы пишут, что "история аудита восходит к 18 веку, когда некий Джордж Уотсон порекомендовал шотландским коммерсантам провести проверку их бухгалтерской отчетности. Проверка показала высокие результаты и с тех пор такие проверки стали практиковать".

В Афинах V века до н.э. народное Собрание контролировало доходы и расходы  государства, а его финансовая система  включала правительственных аудиторов, которые проверяли документы  всех должностных лиц по истечении  их полномочий. В частном секторе  хозяева имущества сами проводили  аудит своих счетов. Древний мир  сохранил нам еще одну любопытную деталь — особенности публично-правовой отчетности. В Риме учет государственных, и в частности армейских, финансов был сосредоточен в руках инвесторов, которые контролировали все операции, связанные с выплатой денег. Выплата  производилась только по представлению  первичных документов, служивших  единственным основанием для составления  записей. Была создана специальная  налоговая полиция. В Римской  республике государственные финансы  находились под контролем Сената, а государственный бюджет проверялся штатом аудиторов под наблюдением  казначея. Римляне практиковали разделение обязанностей, делая различие между  должностными лицами, которые несли  ответственность за налоги и расходы, и теми, кто имел дело с выручкой и платежами, и, подобно грекам, разработали  сложную систему проверок и взаимопроверок.

Первыми приемами хозяйственного учета были:

1) качественно однородные  учетные совокупности (группы) —  учетные рубрики, то, что в дальнейшем  получило название счетов;

2) инвентаризация — как  обязательный элемент аудита;

3) контокоррент (счет, открытый  для взаимных расчетов с каким-то  лицом).

В Х111 веке встречаются упоминания об аудиторах и аудите как в  Англии, так и в Италии, а французское  сочинение об управлении имуществом, написанное в том же столетии, рекомендовало  ежегодно проводить аудит счетов. Лондонское Сити подвергалось аудиту по крайней мере уже в 1200-е годы, а в начале ХIV столетия в числе  выборных должностных лиц назначались  аудиторы..

В старину в Великобритании проводился аудит двух типов:

- в городах аудит осуществлялся  публично, в присутствии правящих  должностных лиц и граждан  и заключался в слушании отчетов,  которые читал вслух казначей;

-  вторым типом аудита была детальная проверка счетов уплат управляющих финансами крупных поместий по «дебету и кредита» с последующей «аудиторской декларацией», то есть устным отчетом перед владельцем и советом управляющих данного поместья.

Оба типа аудита, практиковавшиеся в Великобритании вплоть до Х111 века, в первую очередь были направлены на обеспечение подотчетности государственных  и частных должностных лиц  в отношении вверенных им средств. Целью этих видов аудита не являлась проверка качества счетов, за исключением  тех случаев, когда неточности могли  сигнализировать о наличии обмана.

В конце ХVII века в Шотландии  был принят закон о запрете  определенным должностным лицам  служить в качестве городского аудитора, тем самым в Западном мире было введено понятие независимости  аудитора.    

 Исторической родиной  аудита считается Англия, где  с 1844 года выходит серия законов  о компаниях, согласно которым  правления акционерных компаний  обязаны приглашать не реже  одного раза в год специального  человека для проверки бухгалтерских  счетов и отчета перед акционерами.

Возникновение аудита связано  с разделением интересов тех, кто непосредственно занимается управлением предприятием (администрация, менеджеры), и тех, кто вкладывает деньги в его деятельность (собственники, акционеры, инвесторы). Несмотря на такой  прогресс, в аудиторской практике лишь во второй половине Х1Х столетия профессиональный аудитор сделался важной составной частью делового мира.

Профессия бухгалтера–аудитора  появилась в прошлом веке в  акционерных компаниях Европы, когда  акционеры, кредиторы и налоговые  службы были  вынуждены  искать стороннего независимого специалиста, который мог бы дать объективное заключение о финансовом состоянии предприятия.

До рубежа ХХ века независимый  аудит в Соединенных Штатах Америки  строился по английской модели. Она  предполагала детальные исследования данных, относящихся к балансу. Это  был так называемый «счетоводческий  аудит», так как три четверти рабочего времени аудитора уходило на подсчеты и составление бухгалтерских  книг.

Постепенно американский аудит развился в «тестовый аудит», когда процедуры начали приспосабливаться  к быстро расширяющемуся американскому  бизнесу, представители которого считали, что британский стиль проверки подсчетов  и переносов требует много  времени и средств. Аудиторы использовали методы тестирования, собирали свидетельства  у партнеров по бизнесу, большое  внимание уделялось оценке активов  пассивов.

Первое в США постановление  об аудите, подготовленное Американским институтом бухгалтеров-экспертов (ныне Американский институт дипломированных  присяжных бухгалтеров  -  AICPA) по просьбе Федеральной комиссии по торговле, было опубликовано в 1917 году и посвящено  «аудиту баланса».  Пересмотренное издание вышло в 1929 году под названием  «Проверка финансовых отчетов». И хотя в нем по – прежнему главное внимание определялось аудиту балансов, но уже подробно шла речь о счетах прибыли и убытков, что связано с растущим интересом к результатам операций, подчеркивалась важность внутреннего контроля.