Аудит финансовых результатов

      б) финансового   результата   от   продажи   основных   средств, нематериальных   активов,   материалов   и   другого   имущества  (части операционных доходов и расходов);

      в) операционных доходов и расходов (за вычетом результатов от продажи  имущества);

      г) внереализационных прибылей и убытков;

      д) чрезвычайных доходов и расходов. [8]

      Различие  между этими составными частями  прибыли или убытков состоит  в том, что финансовый результат  от продажи продукции (работ, услуг) первоначально определяют по счету 90 «Продажи». Со счета 90 прибыль или  убыток обычной деятельности списывается на счет 99 «Прибыли и убытки.

      Финансовый  результат от продажи имущества  (операционные и внереализационные доходы и расходы) вначале отражают на счете 91 «Прочие доходы и расходы», с которого затем ежемесячно списывают на счет 99.

      Чрезвычайные  доходы и расходы сразу относят на счет 99 без предварительной записи на промежуточных счетах в корреспонденции со счетами учета материальных ценностей, расчетов с персоналом по оплате труда, денежных средств и т.п.

      Кроме того, по дебету счета 99 отражают начисленные платежи на прибыль и суммы причитающихся налоговых санкций в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам». Платежи по перерасчетам по налогу на прибыль также отражаются на счетах 99 и 68.

      По  окончании отчетного года счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается. Заключительной записью декабря сумму чистой прибыли списывают с дебета счета 99 в кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Сумма убытка списывается с кредита счета 99 в дебет счета 84.

      Конечный  финансовый результат организации за отчетный период выражается в виде чистой прибыли к распределению, которая образуется после вычета из совокупных доходов организации экономически обоснованных результатов. Ими являются в силу приоритетности:

      - признания и исполнения обязательств организации перед третьими лицами (кредиторами, бюджетом, поручителями) обязательства, образующие дополнительные расходы организации:

      - штрафы и пени, начисленные налоговыми органами;

      - штрафы, пени и неустойки в пользу коммерческих организаций за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательств по договорам;

      - суммы повышенных процентных платежей за нарушение условий кредитного договора;

      - обязательства по условиям договора залога, поручительства.

        По окончании календарного отчетного  года от суммы фактической бухгалтерской прибыли, полученной организацией за отчетный год, в первоочередном порядке производят окончательный расчет причитающейся бюджету суммы налога на прибыль по установленной ставке с учетом корректировок отчетной прибыли до уровня налогооблагаемой. Авансовое использование прибыли текущего отчетного года на нужды организации, кроме авансовых платежей налога на прибыль и уплату штрафных налоговых и приравненных к ним санкций за покрытие налоговых правил налогообложения, не предусмотрено.

      Аналитический учет по счету 99 должен обеспечить формирование данных, необходимых для составления  отчета о прибылях и убытках. [9]

      1.2 Состав доходов  и расходов и  момент их признания

        В соответствии с нормативными документами по бухгалтерскому учету доходы и расходы организации в зависимости от их характера, условий получения (осуществления) и направлений деятельности организации условно подразделяются на группы:

      а) доходы и расходы от обычных видов  деятельности, то есть деятельности, ради которой образована организация или поступления и расходы от которой носят систематический характер. Различают текущую

      предпринимательскую (операционную) деятельность, инвестиционную деятельность и финансовую деятельность, которые организация может осуществлять каждую по отдельности либо выполнять все три одновременно;

      б) операционные доходы и расходы;

      в) внереализационные доходы и расходы.[5]

      При этом доходы и расходы, отличные от доходов и расходов от обычных  видов деятельности, считаются прочими  доходами и расходами. К прочим доходам и расходам относятся также чрезвычайные доходы и расходы.

      Для целей бухгалтерского учета организация  самостоятельно признает поступления  доходами от обычных видов деятельности или прочими доходами исходя из требований нормативных документов по бухгалтерскому учету, характера своей деятельности, вида доходов и условий их получения.

      В соответствии с ПБУ 9/99 «доходами  организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества)».

      Не  признаются доходами организации поступления  от других юридических и физических лиц:

      - сумм НДС, акцизов, налога с продаж, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей;

      - по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.;

      - в порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ, услуг;

      - авансов в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг;

      - задатка;

      - в залог, если договором предусмотрена передача заложенного имущества залогодержателю;

      - в погашение кредита, займа, предоставленного заемщику. [5] Рассмотрим показатели прибыли и порядок их формирования (в соответствии с ПБУ 4/99):

      1. Валовая прибыль = Прибыль от продажи товаров, продукции, работ, услуг - себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг

      2. Прибыль (убыток) от продаж = Валовая прибыль - коммерческие расходы - управленческие расходы

      3. Прибыль (убыток) до налогообложения = Прибыль (убыток) от продаж + операционные доходы - операционные расходы + внереализационные доходы - внереализационные расходы

      4. Прибыль (убыток) от обычной деятельности = Прибыль (убыток) до налогообложения - налог на прибыль и иные аналогичные платежи

      5. Чистая прибыль/нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) = Прибыль/убыток от обычной деятельности + чрезвычайные доходы - чрезвычайные расходы.

      6. Нераспределенная прибыль/убыток отчетного года

      Важным в учете доходов и расходов является момент их признания. Так, для признания выручки от продажи требуется исполнение следующих условий:

      а) организация имеет право на получение  этой выручки, вытекающее из конкретного  договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

      б) сумма выручки может быть определена;

      в) имеется уверенность в том, что  в результате конкретной операции произойдет    увеличение    экономических    выгод    организации.    Эта уверенность имеется в  случае, когда организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении его получения;

      г) право собственности (владения, пользования  и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);

      д) расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

      Для признания расходов необходимо соблюдение следующих условий:

      а) расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием  законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

      б) сумма расхода может быть определена; [6]

      в) имеется уверенность в том, что  в результате конкретной операции произойдет   уменьшение   экономических   выгод   организации.    Эта  уверенность имеется в случае, когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении его передачи.

      В бухгалтерском учете разницу  между доходами и расходами организации  определяют с помощью счетов учета  финансовых результатов, таких, как  счета Продаж, Прочих доходов и  расходов и Прибылей и убытков. Следовательно, финансовые результаты деятельности за отчетный период выявляются на трех счетах:

      1) на счете «Продажи» - финансовые результаты от продажи продукции, товаров, работ, услуг, то есть результаты от текущей предпринимательской деятельности;

      2) на счете «Прочие доходы и расходы» - финансовые результаты: а) от операции с активами организации (операционные доходы и расходы); б) от операций, не связанных непосредственно с процессом продажи и операциями  с активами  организации  (внереализационные доходы и расходы);

      3) на счете «Прибыль и убытки» - финансовые результаты от последствий чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.).

      Ежемесячно  на первых двух счетах выявляется финансовый результат по указанным группам доходов и расходов, который списывается на счет «Прибыль и убытки».

      1.3 Отражение на счетах формирования финансовых результатов

      Для обобщения информации о доходах  и расходах организации, также для выявления конечного результата деятельности организации за отчетный период Планом счетов предусмотрена система накопительных счетов, в которую входят:

      - счет 90 «Продажи»;

      - счет 91 «Прочие доходы и расходы»;

      - счет 97 «Расходы будущих периодов»;

      - счет 98 «Доходы будущих периодов».

      На  указанных счетах формируются аналитические  данные, которые в виде оборотов и остатков участвуют в формировании показателей Отчета о прибылях и  убытках за отчетный год (ф.2.). Для  накопления итогов и формирования финансового результата необходимо получение:

      - достоверной   информации   о   бухгалтерской   прибыли   как   о показателе, необходимом для определения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль путем соответствующей налоговой корректировки бухгалтерской прибыли;

      - информации   о   формировании   итогового   показателя   чистой нераспределенной прибыли, поступающей в распоряжение учредителей (участников) организации для распределения по итогам завершения отчетного года.

      Расчет  балансового показателя нераспределенной (чистой) прибыли (убытка) производится с исчислением промежуточных показателей финансового результата:

      -  во-первых, определяется прибыль (убыток) от продаж, как разница между доходами в виде выручки и расходами в виде себестоимости продаж. Информация об этом показателе формируется на счете 90;

      -  во-вторых,    определяетcя прибыль    (убыток) хозяйственной деятельности путем сложения результата от продажи с прочими    (операционными    и    внереализационными)    результатами, раскрытыми на счете 91. Размер этой прибыли корректируется для целей налогообложения;

      -  в-третьих, определяется нераспределенная (чистая) прибыль или убыток  от  обычной хозяйственной деятельности  путем вычета из предыдущего показателя суммы начисленных платежей по налогу на прибыль   и   штрафных   налоговых   приравненных   к   ним   санкций, информация о которых содержится на счете 99;

      - в-четвертых, определяется нераспределенная (чистая) прибыль или непокрытый убыток от обычной хозяйственной деятельности с учетом чрезвычайных   обстоятельств   в   деятельности   организации   путем алгебраического сложения предыдущего показателя с чрезвычайными доходами и расходами на основе информации, содержащейся на счете 99.