Аудит финансовых вложений

     Более подробно с источниками информации, используемыми при аудите учета финансовых вложений (21), можно ознакомиться в табл. 1.1.

     Таблица 1.1

     Источники информации, используемые при аудите

2. Нормативное регулирование аудита учета финансовых вложений

     Система нормативного регулирования аудита учета финансовых вложений в России подразделяется на 4 уровня (1-20):

1. Законодательный уровень:
1. Гражданский кодекс РФ ч.1 гл. 4 §2 п.6 «Акционерные общества», ч.1 гл.7 «Ценные бумаги», ч. 2 гл.37 «Подряд», гл. 39 «Возмездное оказание услуг»»;
2. Налоговый кодекс РФ ч.2;
3. Об аудиторской деятельности. Федеральный закон от 30.12.2008 № 307-ФЗ;
4. О рынке ценных бумаг. Федеральный закон от 22.04.1996г.  № 39-ФЗ;
5. О переводном и простом векселе. Федеральный закон от 11.03.1997г.  № 48-ФЗ;
6. Об акционерных обществах. Федеральный закон от 26.12.1995г.  № 208-ФЗ;
7. Об особенностях эмиссии и обращения государственных и муниципальных ценных бумаг.  Федеральный  закон  от 29.07.1998г.  № 136-ФЗ;
8. О защите прав и законных интересов инвесторов на рынке ценных бумаг. Федеральный закон от 05.03.1999г.  № 46-ФЗ;
9. О бухгалтерском учете. Федеральный закон от 21.11.1996г.  № 129-ФЗ;
2. Нормативный уровень:
1. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению. Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н;
2. Правило (стандарт) аудиторской деятельности № 8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности» (в ред. Постановления Правительства РФ от 19.11.2008 N 863);
3. Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» 3/2006. Приказ Минфина России от 10.01.2000г. № 50;
4. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» 4/99.Приказ Минфина России от 06.07.99г. № 43н;
5. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» 9/99. Приказ Минфина России от 06.05.1999 г № 32н;
6. Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» 19/02. Приказ Минфина России от 10.12.02г. № 126н;
3. Методический уровень:
1. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Приказ Минфина России от 13.06.95г. № 49;
2. Рекомендации по применению учетных регистров Бухгалтерского учета на предприятиях. Письмо Минфина России от 24.07.92г. № 59;
3. Методические рекомендации по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию. Приказ Минфина России от 21.03.2000г. № 29н;
4. Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 15 января 1997 года «О порядке отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами»;
4. Организационный уровень:
1. Внутренние документы организации.

     Более подробный разбор нормативного регулирования  аудита учета финансовых вложений представлен  в приложении 1.

     При тщательном анализе нормативных  документов, довольно часто можно  встретить противоречия одних законов  другим, и даже противоречия в следующих друг за другом статьях законодательных документов. В качестве примера может служить следующая ситуация:

    ГК  РФ ч.1 гл. 4 § 2 п. 6 ст. 97 п.2: Число участников закрытого акционерного общества не должно превышать числа, установленного законом об акционерных обществах, в противном случае оно подлежит преобразованию в открытое акционерное общество в течение года, а по истечении этого срока - ликвидации в судебном порядке, если их число не уменьшится до установленного законом предела (1).

    ГК  РФ ч.1 гл. 4 § 2 п. 6 ст.103 п.2: В обществе с числом акционеров более пятидесяти создается совет директоров (наблюдательный совет).

    В случае создания совета директоров (наблюдательного  совета) уставом общества в соответствии с законом об акционерных обществах  должна быть определена его исключительная компетенция. Вопросы, отнесенные уставом  к исключительной компетенции совета директоров (наблюдательного совета), не могут быть переданы им на решение  исполнительных органов общества.

    При этом в Гражданском кодексе нет  уточнения, что ст. 103 касается только открытых акционерных обществ, т.к. согласно ст. 97 ГК РФ в случае, если число акционеров ЗАО превышает 50 участников, оно должно поменять организационно-правовую форму на ОАО или ликвидироваться в судебном порядке (1). 
 
 

3. Этапы аудита учёта финансовых вложений

     Аудиторскую проверку на практике можно условно  разделить на ряд этапов (23):

     1. Оценка потребностей клиента, формирование групп по проведению аудита и определение ее задач.

     Важно получить более четкое представление  о потребностях и запросах клиента  и оптимальных способах удовлетворения этих потребностей. Руководящие сотрудники, задействованные в осуществлении  проекта (включая партнера и старшего менеджера или менеджера), должны обеспечить максимально эффективное  выполнение этой задачи путем проведения собеседований с соответствующими сотрудниками клиента (при личных встречах с ними или при помощи использования автоматизированного средства оценки потребностей клиента). Кроме того, необходимо привлечь к выполнению первого этапа аудиторской проверки соответствующих сотрудников (из отделов налогообложения, аудита и управленческого консультирования) с учетом их предыдущего опыта работы с клиентами и специальных навыков, чтобы обеспечить обслуживание клиента исходя из его потребностей и запросов. Для получения более четкого представления о клиенте и его деятельности каждый член группы после выполнения проекта должен представить соответствующую информацию.

     2. Совещание по планированию проекта аудиторской проверки.

     Необходимо  разработать общую стратегию  аудита, которая соответствовала  бы потребностям и запросам клиента  и учитывала его хозяйственный  риск. Одновременно такая стратегия  должна учитывать аудиторский риск и экономические аспекты проекта. На совещании, посвященном разработке стратегии аудита, должны присутствовать соответствующие сотрудники клиента  и члены группы по выполнению проекта, которые по окончании совещания  должны прийти к единому пониманию  графика, конечных сроков и результатов  аудита, своих обязанностей, затронутых проблем и сделанных выводов, а также других вопросов, которые  они сочтут необходимым рассмотреть. Во всех случаях такое совещание  должно проводиться с участием партнера и старшего менеджера до начала осуществляемых этапов и до конца отчетного года клиента, а его итоги необходимо документировать в рабочей аудиторской  документации, которая включает в  себя повестку дня совещания, список присутствовавших на нем лиц, протокол или краткое изложение состоявшегося  обсуждения.

     3. Получение представления о конъюнктуре рынка, деловой среде и т.д.

     Необходимо  получить представление о конъюнктуре  рынка, деловой среде, целях бизнеса  и акционерах, оказывающих влияние  на хозяйственный риск клиента и, соответственно, на связанный с ним  аудиторский риск.

       4. Оценка существенных процедур внутреннего контроля.

     Необходимо  получить представление об используемых клиентом существенных процедурах внутреннего  контроля (включая процесс закрытия финансовой отчетности и системы  контроля в области информационных технологий), а также определить процедуры контроля, оказывающие  влияние на существенные счета (статьи) финансовой отчетности. Необходимо с  минимальными затратами подготовить (или обновить по сравнению с предыдущими  годами) документацию, включая описание или блок-схемы систем, формы анализа  систем контроля или равнозначные им формы, а также подготовить сквозной анализ для всех существенных процедур.

     5. Оценка риска.

     Необходимо  провести оценку эффективности (по принципу «эффективны — неэффективны») средств контроля, выявленных в существенных процедурах внутреннего контроля, а также выборочную проверку таких средств контроля, которые, как считается, носят всеобъемлющий характер, с тем чтобы определить, в какой степени на них можно полагаться (по принципу «можно полагаться — нельзя полагаться») для уменьшения объема осуществляемых аудиторских процедур.

     6. Существенные и общие аудиторские процедуры.

     Необходимо  осуществить остальные аудиторские  процедуры для дальнейшего уменьшения аудиторского риска до приемлемого уровня, исходя из результатов оценок и выборочных проверок средств внутреннего контроля, а также стратегии аудита. Процедуры могут включать в себя выборочную проверку детальных данных или аналитические процедуры в тех случаях, когда первичные учетные данные были оценены как надежные.

     7. Создание сводного отчета по аудиту {проведение анализа достоинств и недостатков экономического субъекта, возможностей и рисков).

     Необходимо  обобщить результаты проведенного аудита, что, как минимум, включает в себя:

• обсуждение и решение существенных вопросов, выявленных в ходе аудита;
• урегулирование всех аудиторских рисков, выявленных в ходе планирования и проведения оценки средств внутреннего контроля;
• описание дополнений, которые должны быть сделаны в финансовой отчетности клиента;
• проведение общей аналитической проверки финансовой отчетности;
• подготовку общего аудиторского заключения.

     8. Проведение заключительного совещания.

     Для эффективного завершения и подведения итогов аудита необходимо провести совещание с участием соответствующих сотрудников клиента и членов группы по выполнению проекта. На этом совещании следует обсудить и проанализировать:

• проекты финансовой отчетности;
• письмо руководству;
• вопросы, выявленные в ходе аудита, и пути их решения;
• вопросы налогообложения;
• нерешенные проблемы (если таковые имеются).

     Ко  времени окончания совещания  все указанные лица должны прийти к единому пониманию этих вопросов. Кроме того, на совещании необходимо представить клиенту окончательно утвержденный список исправительных проводок с необходимыми пояснениями и расчетами, а также пояснения относительно трансформации отчетности, составленной по российским нормам, в отчетность, составленную по международным стандартам бухучета. Лучше всего проводить такое совещание до подписания и выпуска заключения.