Аудит и анализ заработной платы

При перечислении взносов на страхование  от несчастных случаев и профессиональных делается запись по дебету субсчета 69-1-2:

Дебет 69-1-2 Кредит 51- перечислены взносы на страхование от несчастных случаев  и профзаболеваний в фонд социального страхования.

Синтетический учет - учет обобщенных данных бухгалтерского учета о видах  имущества, обязательств и хозяйственных  операций по определенным экономическим  признакам, который ведется на синтетических  счетах бухгалтерского учета.

Аналитический учет - учет, который ведется в лицевых, материальных и иных аналитических счетах бухгалтерского учета, группирующих детальную информацию об имуществе, обязательствах и о хозяйственных операциях внутри каждого синтетического счета.

Рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности определяется учетной политикой организации.

Рабочий план счетов формируется в соответствии с Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению" в редакции от 7 мая 2003 г. №38н [14], который устанавливает единые подходы к применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и отражению фактов хозяйственной деятельности на счетах бухгалтерского учета.

По Плану счетов бухгалтерского учета и в соответствии с Инструкцией бухгалтерский учет ведется методом двойной записи. На основе Плана счетов бухгалтерского учета и Инструкции организация утверждает рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий полный перечень синтетических и аналитических (включая субсчета) счетов, необходимых для ведения бухгалтерского учета.

Счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" предназначен для  обобщения информации о расчетах с работниками организации по оплате труда (по всем видам оплаты труда, премиям, пособиям, пенсиям работающим пенсионерам и другим выплатам).

По кредиту счета 70 "Расчеты  с персоналом по оплате труда" отражаются суммы:

• оплаты труда, причитающиеся работникам, - в корреспонденции со счетами учета затрат на производство работ;
• оплаты труда, начисленные за счет образованного в установленном порядке резерва на оплату отпусков работникам - в корреспонденции со счетом 96 "Резервы предстоящих расходов";
• начисленных пособий по социальному страхованию - в корреспонденции со счетом 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению".

По дебету счета 70 "Расчеты с  персоналом по оплате труда" отражаются выплаченные суммы оплаты труда, доплат и надбавок, а также суммы  начисленных налогов, платежей по исполнительным документам и других удержаний.

Начисленные, но не выплаченные в установленный срок (из-за неявки получателей) суммы отражаются по дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет "Расчеты по депонированным суммам").

Аналитический учет по счету 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" ведется по каждому работнику организации. На начало следующего месяца данные аналитического учета сверяются с оборотами и остатками по счету синтетического счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» на последний календарный день каждого месяца. Данные аналитического учета должны соответствовать оборотам и остаткам по счетам синтетического учета, как того требует Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (с изменениями от 23 июля 1998 г., 28 марта 2002 г.) [11], поэтому в случае их несоответствия работники бухгалтерии проводят сверку расчетов и выявляют допущенную ошибку и вносят исправления.

Расчет заработной платы уборщицы:

• В марте 2003 года отработано 15 дней из 20, 120 часов из 160
• Оклад 3000 руб.
• Надбавка за расширение объема работ 20% от оклада – 600 руб.
• Больничный лист 5 дней
• Льгот по налогу на доходы физических лиц нет.
• Начислено по окладу (3000/160*120) 2250 руб.
• Начислена доплата за расширение объема работ (600/160*120) 450 руб.
• Начислено по листку нетрудоспособности 100% (3930/29,6*5) 663,85 руб.
• Районный коэффициент (2250+450)*25%=675 руб.
• Итого начислена заработная плата (2250+450+675) 3375 руб.
• Удержан налог на доходы физических лиц (3375-450)*13%  380,25 руб.
• К выдаче (3375-380,25+663,85) 3658,6 руб. (Приложение 5,6).

После проведения всех необходимых  процедур проверки (табл. 2.5, 2.6) аудитор  оценивает полноту и качество выполнения всех пунктов общего плана  и программы аудита.

Таблица 2.5

Проверка правильности начисления оплаты труда по данным первичных документов ООО «Полисиб-2001» за 9 месяцев 2003 г.

 

Ф.И.О.	Наименование  документа, №, дата	Начислено, руб.	Следует начислить, руб.	Отклонения, руб.
				переплата	недоплата
1.Лядов П.И.	Табель учета рабочего времени, расчетно-платежная ведомость, расчеты отпускных	75102	75102
2.Кирилов С.Р.		82351	82351
3.Титова О.П		25423	25423
и т.д.
43. Итого		4836375	4836375

 

Таблица 2.6

Соответствие начисленной оплаты труда по первичным документам и расчетно-платежным ведомостям в ООО «Полисиб-2001» за 9 месяцев 2003 года

 

Ф.И.О.	Начислено по первичным документам, руб.	Отражено  в ведомостях руб.	Отклонения, руб.
			больше	меньше
1. Лядов П.И.	75102	75102
2. Кирилов С.Р.	82351	82351
3. Титова О.П и т.д.	25423	25423
43. Итого	4836375	4836375

 

Из данных пересчета (табл. 2.5) следует, что в ООО «Полисиб-2001» производится правильное начисление оплаты труда.

По окончании аудиторской проверки ООО «Полисиб-2001» можно констатировать, что мероприятия, предусмотренные общим планом и программой аудита, выполнены в полном объеме. Проверка проводилась сплошным методом с использованием следующих документов:

• Главная книга;
• расчетные ведомости по начислению заработной платы;
• своды по заработной плате;
• договора на оказанные услуги, учетные регистры (налоговая карточка, журнал-ордер по счетам 50,51,69,70,71,76, и т.д.);
• Баланс (ф.№1, Приложение 1) ,
• Отчет о прибылях и убытках (ф.№2, Приложение 2,3).
• Результаты проверки можно представить следующим образом.
• Документы

В ходе проверки установлено, что бухгалтерский  учет в ООО «Полисиб-2001» организован  в соответствии:

• с приказом об учетной политике организации;
• Законом РФ «О бухгалтерском учете»;
• Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия и инструкцией по его применению;
• Положениями по бухгалтерскому учету;
• Законом РФ «Об обществах с ограниченной ответственностью».

Первичные документы оформлены  в соответствии с установленными образцами, систематизированы по регистрам бухгалтерского учета и отчетным периодам. Внутренние документы, регламентирующие деятельность организации (приказы по ООО «Полисиб-2001”, должностные инструкции, трудовые договоры и т.д.), имеются в полном объеме.

Расчет единого социального  налога.

При определении налогооблагаемой базы единым социальным налогом ошибки не допущены.

Налоговая отчетность

Налоговые платежи перечислялись  в установленные законодательством  сроки в полном объеме. По налоговой  отчетности замечаний нет, она заполнялась  правильно и своевременно.

Высокий риск системы внутреннего  контроля

В ходе проверки был фактически подтвержден  высокий риск системы внутреннего  контроля, выставленный на подготовительном этапе (100 %). Так, установлено, что главный  бухгалтер отчитывается о финансовых результатах перед руководством организации лишь по мере выявления существенных отклонений либо в период сдачи налоговой отчетности, т.е. практически не чаще одного раза в месяц.

В нарушение Трудового кодекса  заработная плата выдается 1 раз  в месяц.

Анализируя изложенные результаты проверки можно сделать следующие выводы:

существенных отклонений в организации  бухгалтерского учета и учетных  регистров от требований нормативных  документов не выявлено;

учет, начисление и расчеты по заработной плате в ООО «Полисиб-2001» ведутся в целом правильно;

организация внутреннего контроля в ООО «Полисиб-2001» осуществляется на достаточно низком уровне (низкая надежность).

В качестве рекомендаций руководству  организации ООО «Полисиб-2001»  следует предложить усилить внутренний контроль учета финансовой деятельности организации, отслеживать изменения законодательства регулирующего налогообложения, соблюдать трудовое законодательство.

 

3. Анализ труда  и заработной платы

3.1 Анализ обеспеченности  ООО «Полисиб-2001» трудовыми ресурсами

В рыночных условиях хозяйствования организациям предоставлена большая  свобода в использовании трудовых ресурсов и определении форм и  размеров оплаты труда работников.

Штатное расписание формируется ежегодно на начало года и утверждается генеральным директором (табл. 1.2). Тарифный оклад устанавливается руководством организации исходя из финансовых показателей по предшествующему периоду. В организации применяется повременно-премиальная форма оплаты труда. По итогам работы за отчетный период (квартал, полугодие, 9 месяцев, год) в случае положительного результата финансово-хозяйственной деятельности работникам выплачивается премия от 25% от тарифного оклада (минимум) до 100% (максимум) с учетом отработанного времени.

Для этих целей при формировании годового фонда оплаты труда формируется премиальный фонд.

Если интерпретировать штатное  расписание в соответствии с принятым в организации учетом затрат, то получится следующий вид (табл. 3.1):

Таблица 3.1

Плановые расходы на оплату труда  в 2003 году по штатному расписанию

 

	Кол-во	Оклад	Поясной	Месячный	Годовой
Профессия (должность)	штатных	(тарифная	коэфф-т	ФОТ, руб.	ФОТ, руб.
	единиц	ставка), руб.	25%
Основное производство	21	119 200	29 800	149 000	1 788 000
Общепроизводственные  расходы	12	80 600	20 150	100 750	1 209 000
Общехозяйственные расходы	10	86 800	21 700	108 500	1 302 000
Итого	43	286 600	71 650	358 250	4 299 000

 

Рассматривая структуру фонда  оплаты можно отметить следующее (рис. 2):

• удельный вес фонда оплаты труда работников основного производства в общем объеме составляет 49%;
• удельный вес фонда оплаты труда работников общепроизводственного назначения в общем объеме составляет 28%;
• удельный вес фонда оплаты труда работников общехозяйственного назначения в общем объеме составляет 23%.

Таким образом, основную долю работников организации составляют работники  основного производства.

Структура штатного расписания позволяет  осуществлять полный процесс производства от заготовки товарно-материальных ценностей до сбыта продукции.

В штатном расписании отсутствуют такие должности, как юрисконсульт, охранник. Для осуществления юридического сопровождения финансово-хозяйственной деятельности ООО «Полисиб-2001» заключил договор №12 от 15 января 2002 года с ООО «Адвокат» на оказание юридических услуг.

Охрана имущества организации  осуществляется охранным агентством «Форпост»  по договору №9 от 1 октября 2001 г.

Рис. 2. Удельный вес затрат на оплату труда 

 

 

3.2 Анализ производительности труда

Производительность труда характеризует  результативность трудовой деятельности человека. Повышение производительности труда возможно за счет его интенсификации или применения более прогрессивных  технологических процессов и средств труда. Опережение роста производительности труда по сравнению с ростом заработной платы является необходимым условием повышения эффективности производства.

Рост производительности труда  является первым источником увеличения объема производства. Второй источник – дополнительный набор персонала.