Аудит кредитов и займов

Таким образом, на основании  произведенных выше расчетов, проценты по первым трем кредитным договорам принимаются к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль исходя из предельной процентной ставки, и по последнему – исходя из фактической ставки.

В данном случае величина постоянного  налогового обязательства составит 25 860, 6 руб. (2168100 руб. – 2038797 руб.) x 20%).

Д 68 «Расчеты по налогам и сборам» К 77 «Отложенные налоговые обязательства» – 25 860, 6 руб. - отражен отложенный налоговый актив (129303руб. x 20%).

Таблица 8.

Расчет процентов в  целях налогового учета.

Сумма   займа,  руб.	Период     пользования	ФС,  %	Ставка для целей  налогообложения,  %	Сумма     фактических  процентов,  руб.     (гр. 1 x   гр. 4/    365 дн. x   гр. 3)		Сумма процентов  для целей     налогообложения,  руб. (гр. 1 x   гр. 5 /      365 дн. x гр. 5)
1	2	3	4	5		6
15 000 000	с 01.01  по 31.01	15	14,85	190573		182951
	с 01.02 по 29.02			178279		171148
	с 01.03 по 31.03			190573		182951
8 000 000	с 01.01 по 31.01	15	14,85	101639		97574
	с 01.02 по 29.02			95082		91279
	с 01.03 по 31.03			101639		97574
2 500 000	с 01.01по 31.01	22	14,85	46585		30492
	с 01.02 по 29.02			43579		28525
	с 01.03 по 31.03			46585		30492
35 000 000	с 01.01 по 31.01	12	14,85	355738		426885
	с 01.02 по 29.02			332787		399344
	с 01.03 по 31.03			355738		426885
Итого за 1 квартал 2012 г.					2038797	2168100

 

Заключительным этапом аудиторской проверки выступает проверка своевременности проведения инвентаризации кредитов, займов, выявление ее результатов и отражение на счетах бухгалтерского учета, а именно:

- проводилась ли инвентаризация  кредитов, займов и средств целевого  финансирования финансовых вложений  в случаях, установленных законодательством;

- были ли соблюдены  сроки проведения инвентаризации, установленные организацией самостоятельно;

- соответствует ли документарное  оформление инвентаризации требованиям  Методических указаний. Если аудитор лишь проверяет результаты инвентаризации, то данный факт необходимо отметить при составлении аудиторского отчета и аудиторского заключения. Однако для формирования более достоверного вывода о качестве инвентаризации кредитов, займов и средств целевого финансирования целесообразно провести ее самостоятельно.

По окончании работ  аудитор формирует мнение по результатам  проверки данного участка учета, составляет пакет рабочих документов, формулирует часть аудиторского отчета, относящуюся к области  проверки, и представляет его совместно  с рабочей документацией руководителю проверки.

 

 

 

 

 

Заключение

 

Таким образом, процесс проверки аудита и займов в зависимости от объемов проверки может проводиться, как выборочным способом, так и сплошным, в зависимости от объема учетной информации. При этом наиболее правильно крупные и существенные суммы кредитов и займов проверять в первоочередном порядке, уделяя особое внимание расходам, с ними связанным.

Этапы аудита заемных средств выделяются три – ознакомительный, основной и заключительный, каждый из которых играет неотъемлемую роль в общей совокупности проверки.

Ознакомительный этап играет важную роль при планировании методики проведения аудита кредитов и займов. На данном этапе аудитором оценивается  состояние бухгалтерского учета  и строится объем выборки для  проверки.

В ходе непосредственной проверки, проверяется бухгалтерский и  налоговый учет кредитов и займов, правильность их отражения в отчетности.

При проверке бухгалтерского учета кредитов и займов наиболее пристальное внимание следует уделить следующим аспектам:

- документальному оформлению кредитов и займов, их классификацию и порядок отражения в бухгалтерской отчетности;

- состав затрат, связанных  с получением и использованием  займов и кредитов;

- оценке правильности отражения операций по получению кредитов на счетах бухгалтерского учета;

- правильности расчета процентов и отражения на счетах бухгалтерского учета;

- отражению в бухгалтерской отчетности сумм заемных средств.

При аудите налогового учета  заемных средств особая внимательность уделяется проверке предельного уровня процентов, рассчитанного определенным образом – либо по среднему уровню процентов, либо исходя из ставки рефинансирования Центрального Банка РФ, закрепленного в учетной политике организации.

Так в результате проведения аудита кредитов, займов могут быть выявлены нарушения, основными из которых являются:

- отсутствие в организации аналитического учета кредитов, займов;

- неправильное использование Плана счетов бухгалтерского учета;

- нецелевое использование средств кредитов, займов, их несвоевременное погашение;

- ошибочное исчисление процентов по кредитам, займам, а также отражение их на счетах бухгалтерского учета в зависимости от уплаты, а не по окончании отчетного периода;

- неправильное отражение  заемных средств в отчетности.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Список использованных источников

 

1. Налоговый кодекс Российской Федерации - 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ (с изменениями от 10.10.2012 г.).
2. Гражданской кодекс Российской Федерации, 30 ноября 1994 года № 51-ФЗ (с изм. от 18.07.2009 № 181-ФЗ, от 28.11.2011 № 337-ФЗ) 
3. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. №129-ФЗ (с изменениями от 28 сентября 2010 г.).
4. Федеральный закон от 30.12.2008 № 307-ФЗ (ред. от 11.07.2011) «Об аудиторской деятельности»
5. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. № 34н (с изменениями от 24 декабря 2010 г.).
6. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), утвержденное приказом Министерства финансов РФ от 06.10.2008 № 106н (в ред. Приказов Минфина РФ от 11.03.2009 № 22н, от 25.10.2010 № 132н, от 08.11.2010 № 144н).
7. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» - ПБУ 9/99»,  п. 8 (утверждено приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н, с изменениями от 30.12.1999 № 107н, от 30.03.2001 № 27н, от 18.09.2006 № 116н, от 27.11.2006 № 156н 25 октября, 8 ноября 2010 г.).
8. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.99 № 33н (с изменениями от 30 декабря 1999 г., 30 марта 2001 г., 18 сентября, 27 ноября 2006 г., 25 октября, 8 ноября 2010 г.).
9. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов по кредитам и займам», утвержденное Приказом Минфина России от 06.10.2008 № 107н (ред. от 27.04.2012) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету  (ПБУ 15/2008)»
10. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению, утвержденные приказом Министерства финансов РФ от 31.10. 2000г. № 94н (в ред. Приказов Минфина РФ от 18.09.2006 № 115н, от 08.11.2010 № 142н)
11. Приказ Минфина РФ от 13.06.1995 № 49 
    (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств»
12. Кондраков, Н.П. Бухгалтерский  учет: Учеб.пособие. – 5-е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2012. – 717 с.- (Серия «Высшее образование»).
13. Авдеев В.В. «Долговые обязательства: расходы по договору займа у заемщика» «Налоги» (газета), 2012, № 21
14. Варламова В. В. «Налоговые последствия изменения ставки рефинансирования» «Бухгалтерский учет», 2012, № 4
15. Колыванов А.Д. «Порядок признания в расходах процентов по кредитам» «Пищевая промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение», 2011, № 11
16. Куликова Л.И. «Учет процентных расходов» «Бухгалтерский учет», 2011, № 10
17. Никитина А. «Сопоставимые условия для расходов по кредиту» «Информационный бюллетень «Экспресс-бухгалтерия», 2012, № 18
18. Рюмин С.М. «Сопоставимость обязательств можно проверять по данным и кредитора, и заемщика» «Российский налоговый курьер», 2012, № 9
19. Сибиряков Н. «Займы от иностранных учредителей» «Аудит и налогообложение», 2012, № 5
20. Сибиряков Н. «Учет затрат за пользование кредитами и займами» «Аудит и налогообложение», 2012, № 7
21. Тепляшина О.Н. «Долговые обязательства в иностранной валюте» «Все для бухгалтера», 2012, № 2