Аудит нематериальных активов

Владение деловым русским языком включает наличие навыков владения русским языком в объеме, необходимом  для изучения нормативных актов, проверки бухгалтерской и иной документации, ведения рабочей документации, делового общения с клиентами и составления аудиторского заключения и письменной информации аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита.

Порядок проведения аттестации. Претендент допускается к квалификационному экзамену при предъявлении паспорта или иного документа, удостоверяющего его личность.

Квалификационные экзамены проводятся в письменной форме. Результаты квалификационных экзаменов оформляются протоколом экзаменационной комиссии.

Решение о дате и месте проведения квалификационного экзамена доводится  до сведения претендента не менее  чем за 15 дней до намеченной даты его  проведения.

Сдача экзаменов претендентами  проводится два дня. В первый день – тестирование по пяти дисциплинам, во второй день – письменный экзамен по этим же дисциплинам.

По общему аудиту проводится тестирование по следующим дисциплинам:

• бухгалтерский учет и отчетность;
• аудит;
• налогообложение юридических и физических лиц;
• финансы предприятия;
• правовое регулирование хозяйственной деятельности.

 Результаты тестирования и  письменного экзамена оцениваются  отдельно.

Следующим этапом в работе аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов является получение лицензии на осуществление аудиторской деятельности.

Лицензии выдаются на осуществление следующих видов аудиторской деятельности:

• банковского аудита - Центральным банком РФ;
• аудита страховых организаций и общества взаимного страхования;
• аудита бирж, внебюджетных фондов и инвестиционных институтов;
• общего аудита (аудита иных экономических субъектов)- Министерством финансов РФ.

Датой получения аудиторской  организацией или индивидуальным аудитором  лицензии на осуществление аудиторской  деятельности считается дата принятия решения о выдаче соответствующей  лицензии.

Если в соответствии с законодательством Российской Федерации оказание отдельных видов  сопутствующих аудиту услуг требует  получения соответствующей лицензии, аудиторские организации и индивидуальные аудиторы не вправе оказывать такие  услуги без получения соответствующей лицензии.

Лицензирование аудиторской  деятельности производится с целью обеспечения контроля государства за соблюдением требований законодательства России, предъявляемых к аудиторской деятельности.

Осуществление аудиторской  деятельности аудиторской организацией или индивидуальным аудитором без получения соответствующей лицензии влечет взыскание штрафа с аудиторской организации или индивидуального аудитора в размере от 100 до 300 минимальных размеров оплаты труда, установленного федеральным законом. Взыскание штрафов производится в судебном порядке на основании постановления уполномоченного федерального органа о привлечении к ответственности за правонарушения.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. Этические принципы аудиторской деятельности

В аудиторской деятельности существует понятие профессиональной этики. Этичное поведение – это не просто соблюдение запретов, это правила, которые требуют уважения к клиенту, даже в ущерб личным интересам.

Российская Коллегия Аудиторов  разработала Кодекс профессиональной этики с целью поддержания моральных качеств специалиста.

К основным этическим принципам  аудита относятся:

1. Независимость  заключается в обязательности отсутствия у аудитора при формировании его мнения финансовой, имущественной, родственной или какой-либо иной заинтересованности в делах проверяемого экономического субъекта, а также какой-либо зависимости от третьих лиц. Независимость аудитора должна обеспечиваться как по формальным признакам, так и сточки зрения фактических обстоятельств;
2. Честность  заключается в обязательной приверженности аудитора профессиональному долгу, а также следовании общим нормам морали;
3. Объективность  заключается в обязательности применения аудитором непредвзятого, беспристрастного и самостоятельного, не обусловленного каким-либо влиянием, подхода к рассмотрению любых профессиональных вопросов и формированию суждений, выводов и заключений;
4. Профессиональная компетентность  заключается в том, что аудитор должен владеть необходимым объемом знаний и навыков, позволяющим ему обеспечивать квалифицированное, качественное, отвечающее современным требованиям оказание профессиональных услуг. Аудиторская организация не должна оказывать услуги, выходящие за рамки профессиональной компетентности и пределы ее полномочий в соответствии с имеющимися лицензиями на осуществление аудиторской деятельности;
5. Добросовестность  заключается в обязательности оказания аудитором профессиональных услуг с должной тщательностью, внимательностью, оперативностью и надлежащим использованием своих способностей. Принцип добросовестности  подразумевает усердное и ответственное отношение аудитора к своей работе, но не должен трактоваться как гарантия безошибочности  в аудиторской деятельности;
6. Конфиденциальность  заключается в том, что аудиторы и аудиторские организации обязаны обеспечивать сохранность документов, получаемых или составляемых ими в ходе аудита, и не вправе передавать эти документы или их копии (как полностью, так и частично) каким бы то ни было третьим лицам, либо устно разглашать содержащиеся в них сведения без согласия собственника (руководителя) экономического субъекта, за исключением случаев, предусмотренных законодательными актами РФ. Соблюдение принципа конфиденциальности обязательно вне зависимости от продолжения или прекращения отношений с клиентом и без ограничения по времени;
7. Профессиональное поведение  заключается в соблюдении приоритета общественных интересов, а также и в том, что аудитор должен поддерживать высокую репутацию профессии и воздерживаться от совершения поступков, несовместимых с оказанием аудиторских услуг и способных подорвать уважение и доверие к аудиторской профессии, нанести ущерб ее общественному имиджу;
8. Взаимоотношения в аудиторской организации  заключается в том, что аудиторы обязаны воздерживаться от обсуждения других аудиторов, а также от необоснованной критики своих коллег;
9. Публичная информация и реклама  заключается в том, что реклама аудиторских услуг должна быть информативной, не вводящей пользователей в заблуждение и не вызывающей недоверия. Публичная информация не должна содержать хвалебную саморекламу аудитора, информацию, заранее гарантирующую клиенту благоприятные результаты проверки, а также информацию, цель которой – оказать давление на налоговые и судебные органы.

2. Организация внутреннего аудита на предприятии

• Основные задачи аудита нематериальных активов

Нематериальные активы –  это  затраты организаций долгосрочного  характера в хозяйственной деятельности и приносящие доход. К НМА относятся права пользования земельными участками и природными ресурсами, патенты, лицензии, торговые марки, организационные расходы, «ноу-хау», программные продукты и др.

Важная задача аудита нематериальных активов – установление соответствия применяемой предприятием методики учета нематериальных активов требованиям нормативных актов, а также требованиям соответствующих стандартов и положениям, устанавливающих правила их учета.

К числу основных комплексов задач, которые необходимо проверить, относятся следующие:

• операции учета поступления и создания нематериальных активов;
• учет амортизации нематериальных активов;
• учет выбытия нематериальных активов;
• проверка налогообложения в операциях с нематериальными активами;
• исчисление НДС при выбытии нематериальных активов;
• проверка данных по нематериальным активам в отчётности.

Поскольку количество операций с  нематериальными активами в организации, как правило, незначительно, проверка правильности отнесения объектов к нематериальным активам проводится сплошным способом.

 

 

 

 

• Перечень нормативных документов, используемых при аудите нематериальных активов

При учете и аудите нематериальных активов необходимо руководствоваться  следующими нормативными законодательно-нормативными документами:

1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ от 21.11.1996;
2. Закон РФ «О товарных знаках, знаках обслуживания и наименования мест происхождения товаров» № 3520-I от 23.09.1992;
3. Закон РФ «О правовой охране топологий интегральных микросхем» № 3523-I от 23.09.1992;
4. Закон РФ «О правовой охране программ для электронных вычислительных машин и баз данных» № 3526-I от 23.09.1992;
5. Закон РФ «Об авторском праве и смежных правах» № 5351-I от 09.07.1993;
6. Патентный закон РФ;
7. Гражданский кодекс РФ;
8. Налоговый кодекс РФ;
9. Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2000);
10. Положение  по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99);
11. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99).

 

 

 

 

 

 

• Перечень наиболее часто встречающихся нарушений

Для аудитора очень важно знание наиболее распространенных ошибок и  нарушений, встречающихся при аудите нематериальных активов. Примерный перечень их таков:

• оприходование нематериальных активов не по цене их приобретения;
• неправильное определение срока эксплуатации нематериальных активов;
• неправильное отнесение затрат на счет 04 «Нематериальные активы»;
• отсутствие документов, подтверждающих отнесение объектов учета к нематериальным активам;
• неправомерное увеличение стоимости нематериальных активов за счет текущих затрат;
• отнесение объектов нематериальных активов на счет 97 «Расходы будущих периодов».

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3. Методика аудиторской проверки

• Этапы проведения аудита нематериальных активов

Аудит проводится в три этапа:

1. Постановка проблемы.
2. Сбор данных и их проверка.
3. Оценка данных.

На I этапе аудитор ставит перед  собой задачу проверить операции с нематериальными активами.

На II этапе аудитор должен последовательно проверить следующие моменты:

• Документальное оформление факта наличия объектов нематериальных активов и правильное отражение их первоначальной балансовой стоимости.
• Организацию аналитического и синтетического видов учёта нематериальных активов: ведомость учёта нематериальных активов № 17 по дебету и кредиту счёта 04 "Нематериальные активы"; журнал-ордер № 10 по кредиту счёта 05 "Износ нематериальных активов"; журнал-ордер № 13 по кредиту счёта 04 "Нематериальные активы"; расчёт износа нематериальных активов (при журнально-ордерной форме учёта).
• Правильность ежемесячного погашения стоимости начисления износа по объектам, учитываемым в составе нематериальных активов (счёт 05).
• Правильность списания объектов нематериальных активов с баланса предприятия.
• Соответствие данных синтетического и аналитического учёта нематериальных активов и их износа записям в Главной книге и балансе.

На основании этих данных необходимо провести проверку правильности включения объектов в состав нематериальных активов и их оценку, проверку операций учёта поступления и создания, амортизации и выбытия нематериальных активов.

В ПБУ 14/2000  не дано определение  нематериального актива, однако сформулированы условия, одновременное выполнение которых необходимо для принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве материальных:

• Отсутствие материально-вещественной (физической) структуры;
• Возможность идентификации (выделения, отделения) организацией от другого имущества;
• Использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказание услуг либо для управленческих нужд организации;
• Использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он не превышает 12 месяцев;
• Организацией не предполагается последующая перепродажа данного имущества;
• Способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем;
• Наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и т.д.).

Аудитор обязан проверить соответствие имеющихся нематериальных активов  перечисленным условиям, необходимым для принятия их к учету.

Также необходимо проверить правильность оценки нематериальных активов. В учете и отчетности их отражают по первоначальной и остаточной стоимости, отдельно отражают амортизацию. Первоначальная стоимость нематериальных активов, приобретенных за плату, складывается из фактических затрат на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов. Если нематериальные активы создаются самой организацией, то их первоначальная стоимость определяется как сумма фактических расходов на их создание, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов.

В ходе аудиторской проверки операций учета поступления и создания нематериальных активов следует рассмотреть, как они поступили в организацию: в качестве вложений в уставный капитал, результате приобретения или создания; погашения дебиторской задолженности; компенсационной сделки; безвозмездной передачи. Проверяя перечисленные операции аудитор изучает первичные документы: акты приемки-передачи, договоры купли-продажи, лицензии и другое.