Аудит операций по использованию нераспределенной прибыли

1. Установить правильность отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций по формированию нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) отчетного периода при реформации баланса.

     По  окончании отчетного года при  составлении годовой бухгалтерской  отчетности счет 99 «Прибыли и убытки»  закрывается. Заключительной записью  декабря производится реформация баланса  — сумма чистой прибыли отчетного  года списывается со счета 99 в кредит счета 84, сумма чистого убытка отчетного  года списывается заключительными  оборотами в дебет счета 84. Это  и есть финансовый результат деятельности организации по итогам отчетного  года.

2. Убедиться, что на увеличение нераспределенной прибыли (уменьшение непокрытого убытка) переносятся с добавочного капитала сумма дооценки при выбытии объектов основных средств, а также сумма дооценки, равная сумме уценки объектов основных средств, проведенной в предыдущие периоды и отнесенной на счет непокрытого убытка.

     В соответствии с п. 15 ПБУ 6/01 при выбытии  объекта основных средств сумма  его дооценки переносится с добавочного капитала организации в нераспределенную прибыль. Вместе с тем подлежит зачислению на счет нераспределенной прибыли сумма дооценки объекта основных средств, равная сумме его уценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).

3. Убедиться, что на увеличение непокрытого убытка (уменьшение нераспределенной прибыли) переносятся сумма уценки, превышающая сумму ранее проведенной дооценки в пределах сумм такого превышения, а также сумма уценки объектов основных средств, переоцененных впервые.
4. Проверить реальность и своевременность отражения операций по формированию нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) в бухгалтерском учете организации.

     Мероприятия по реформации проводятся в начале года, следующего за отчетным, но соответствующие  записи в бухгалтерском учете  оформляются датой 31 декабря отчетного  года, в связи с чем они учитываются при формировании показателей бухгалтерской отчетности отчетного периода. Результаты реформации баланса могут быть оформлены бухгалтерской справкой, к которой прилагаются необходимые расчеты, подписанные составившим их лицом.

     При проверке порядка направления части прибыли отчетного периода аудитору необходимо выполнить следующие действия.

     1. Проверить обоснованность направления части прибыли отчетного года и прибыли прошлых лет на нужды, определяемые собственником организации. Убедиться, что нераспределенная прибыль организации используется только на основании решения собрания акционеров или участников.

     Как уже отмечалось, прибыль распределяется на основании решения общего собрания акционеров в АО, собрания участников в ООО или другого компетентного  органа. Значит, в ходе проверки нужно  установить соответствие направления  использования нераспределенной прибыли  целям, предусмотренным в выписках из протоколов общего собрания акционеров (участников)⁸.

     2. Проверить соблюдение требований по ограничению распределения прибыли в части выплаты доходов учредителям:

• для акционерных обществ — до полной оплаты всего уставного капитала, до выкупа всех акций, которые должны быть выкуплены в соответствии со Законом «об акционерных обществах», если на день принятия такого решения общество отвечает признакам несостоятельности (банкротства) или если указанные признаки появятся в результате выплаты дивидендов, когда на день принятия такого решения стоимость чистых активов общества меньше его уставного капитала, и резервного фонда, и превышения над номинальной стоимостью определенной уставом ликвидационной стоимости размещенных привилегированных акций либо станет меньше их размера в результате принятия такого решения;
• для обществ с ограниченной ответственностью — до полной оплаты всего уставного капитала, до выплаты действительной стоимости доли (части доли) участника общества, если на момент принятия такого решения общество отвечает признакам несостоятельности (банкротства) в соответствии с законом «о несостоятельности (банкротстве)» или если указанные признаки появятся у общества в результате принятия такого решения, когда на момент его принятия стоимость чистых активов меньше его уставного капитала и резервного фонда или станет меньше их размера в результате принятия такого решения;
• для полного товарищества — до тех пор, пока стоимость чистых активов не превысит размер складочного капитала, если вследствие понесенных убытков стоимость чистых активов товарищества станет меньше размера его складочного капитала.

     3. Проверить правильность отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций по направлению части прибыли отчетного года на выплату промежуточных доходов учредителям.

     В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов направление части  прибыли отчетного года на выплату  доходов учредителям (участникам) организации  по итогам утверждения годовой бухгалтерской  отчетности отражается по дебету счета 84 и кредиту счетов 75 «Расчеты с  учредителями», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

     4. Проверить правильность отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций по направлению части прибыли прошлых лет на выплату доходов учредителям.

     В ходе проверки распределения прибыли  прошлых лет на выплату дивидендов нужно учитывать, что в действующей  нормативной системе регулирования  бухгалтерского учета порядок формирования сохранности капитала не прописан. В этой связи необходимо иметь  в виду, что существуют две точки  зрения по данному вопросу. По мнению специалистов, необходимое условие  для выплаты дивидендов — наличие  чистой прибыли, полученной по итогам отчетного года. Если же в отчетном году прибыли не было, а выплаты  были произведены за счет нераспределенной прибыли прошлых лет, то такие  выплаты дивидендами не являются.

     Проверить правильность отражения в бухгалтерском  учете операций по направлению части  прибыли предыдущего года на прочие цели, не связанные с выплатой доходов  учредителям (на формирование резервного капитала, увеличение размера уставного  капитала, иные, допустимые законодательством  цели).

     В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов отчисления в резервный  капитал из прибыли отражаются по кредиту счета 82 «Резервный капитал» в корреспонденции со счетом 84. Увеличение уставного капитала путем направления прибыли отражается по дебету счета 84 и кредиту счета 80 «Уставный капитал».

     6. Проверить реальность и своевременность отражения операций по направлению части прибыли отчетного года и прибыли прошлых лет в бухгалтерском учете организации.

     На  счетах бухгалтерского учета операция по распределению чистой прибыли  за отчетный период и нераспределенной прибыли прошлых лет отражается на дату протокола решения общего собрания акционеров или собрания участников⁹.

     При проверке порядка списания с бухгалтерского баланса убытка отчетного года аудитору необходимо проверить:

• обоснованность списания убытка отчетного года за счет источников, определенных собственником организации, — при рассмотрении итогов деятельности отчетного года и решении вопроса об источниках покрытия убытка (как отчетного года, так и прошлых лет) на эти цели могут быть направлены прибыль, оставшаяся в распоряжении организации (за исключением учтенной в качестве источника покрытия капитальных вложений), в порядке ее распределения, резервный фонд, образованный в соответствии с законодательством, добавочный капитал (за исключением сумм прироста стоимости имущества по переоценке);
• правильность отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций по списанию с баланса убытка отчетного года и прошлых лет — в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов списание с бухгалтерского баланса убытка отчетного года и прошлых лет отражается по кредиту счета 84 в корреспонденции со счетами: 80 — при доведении величины уставного капитала до величины чистых активов организации; 82 «Резервный капитал» — при направлении на погашение убытка средств резервного капитала; 75 — при погашении убытка простого товарищества за счет целевых взносов его участников.

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

      Заключение

     Планируя  проверку, руководитель аудиторской  группы не вправе настолько полагаться на эффективность системы учета  и внутреннего контроля проверяемой  организации, чтобы сократить объем  собираемых данных или не проводить  в полном объеме требуемых аудиторских  процедур. Аудиторская проверка может  считаться проведенной должным  образом, если компоненты аудиторского риска получают приемлемый размер, низка вероятность необнаружения аудиторами ошибок в отчетности, информация о предприятии представлена в полном объеме. Составление плана и программы аудита позволяет эффективно организовать работу аудиторской организации и координировать работу между ее членами. В ходе работы аудита общий план и программа по мере необходимости уточняются и пересматриваются.

     Аудитор в ходе планирования и непосредственного  проведения проверки обязан достичь  понимания системы бухгалтерского учета¹⁰.

     Знакомство  с ней включило изучение, анализ и оценку о следующих сторонах хозяйственной деятельности:

     а) учетная политика и основные принципы ведения бухгалтерского учета;

     б) организационная структура подразделения, ответственного за ведение бухгалтерского учета и подготовку отчетности;

     в) распределение обязанностей и полномочий между работниками, принимающими участие  в ведении учета и подготовке отчетности;

     г) организация подготовки, оборота  и хранения документов;

     д) порядок отражения хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета, формы и методы обобщения данных таких регистров;

     е) порядок подготовки периодической  бухгалтерской отчетности;

     ж) роль вычислительной техники в ведении  учета и подготовке отчетности;

     з) критические области учета, где риск возникновения ошибок или искажений бухгалтерской отчетности особенно высок;

     Аудиторская организация в ходе проверки обязана  проверить соответствие организации  системы бухгалтерского учета нормативным  актам и отразить в рабочей  документации аудитора случаи нарушений.

     В ходе проверки необходимо определить, в какой мере реальное состояние  соответствует положениям учредительных  документов, учетной политики, организации  хозяйственной деятельности предприятия. Итогом проверки будет являться заключение об итогах аудиторской проверки на данном предприятии.

     Для улучшения системы бухгалтерского учета и аудита на предприятии  желательно передать на договорных началах  ведение бухгалтерского учета специализированной аудиторской организации, а также  автоматизировать и стандартизировать  деятельность аудиторов на всех этапах аудиторской проверки. 
 
 
 
 

Литература

1. Гражданский кодекс Республики Таджикистан
2. Закон «0 бухгалтерском учете»
3. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия и Инструкция по его применению
4. ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчётность организации»
5. ПБУ 9/99 «Доходы организации»
6. ПБУ 10/99 «Расходы организации»
7. Глушков И.Е. Практический аудит на современном предприятии. Эффективное пособие по практическому аудиту. — Москва-Новосибирск: КНОРУС-ЭКОР, 2000 г.;
8. Мерзликина Е.М., Никольская Ю.П. Аудит: Учебник. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2009 – 368 с. – (Высшее образование).
9. Негашев Е.В., Шеремет А.Д. Методика финансового анализа - М.: ИНФРА-М, 1999.
10. Полисюк Г.Б. Аудит предприятия. Организация аудиторских проверок и комплексный анализ финансовых результатов деятельности предприятия. Учебное пособие - М.: Экзамен, 2001.
11. Подольский В.И. Аудит. – М.: «Юнити», 2001.
12. Суйц В.П., Ахметбекова А.Н., Дубровина Т.А. - «Аудит: общий, банковский, страховой»: учебник. – М.: Инфра-М,2001. – 556с. – (Серия «высшее образование»);
13. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит: Учебник. – 5-е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2006 – 448 с. - (Высшее образование)