Аудит основных средств

    2) установить соблюдение документального оформления учета основных средств при их оприходовании, перемещении и выбытии;

    3) определить правильность ведения  аналитического учета объектов  основных средств по их видам;

    4) установить условия эксплуатации  основных средств и своевременность  проведения ремонта.

    При аудите устанавливаются перечень должностных  лиц организации, на которых возложена ответственность за поступление, выбытие и внутреннее перемещение объектов основных средств, и наличие договоров о материальной ответственности. Проверка основных средств сопровождается инспектированием инвентаризационных материалов. Обращается внимание на сроки проведения инвентаризации основных средств, закрепленные в учетной политике для целей бухгалтерского учета, и соблюдение установленных сроков.

    Проверка инвентаризационных материалов осуществляется в соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств: соблюдение порядка проведения инвентаризации, состав инвентаризационной комиссии, оформление результатов инвентаризации.

    Результаты  проверки инвентаризационной работы позволяют  оценить эффективность организации  внутреннего контроля основных средств.

    Аудитор может провести выборочную инвентаризацию основных средств. Задачами инвентаризации являются⁷:

    а) выявление фактического наличия основных средств;

    б) контроль сохранности основных средств  путем сопоставления фактического наличия с данными бухгалтерского учета;

    в) выявление морально устаревших и  неиспользуемых объектов;

    г) проверка соблюдения правил содержания и эксплуатации машин, оборудования и других основных средств;

    д) проверка реальности стоимости учтенных на балансе объектов основных средств.

    Инвентаризация  проводится по местам хранения и материально ответственным лицам. Сведения о фактическом наличии основных средств отражаются в инвентаризационной описи или акте, которые составляются по типовым формам: «Инвентаризационная опись основных средств» (форма № ИНВ-1); «Акт инвентаризации незаконченных ремонтов основных средств» (форма № ИНВ-10).

    Инвентаризационная опись составляется в двух экземплярах. Один экземпляр передается в бухгалтерию для составления сличительной ведомости, а второй остается у материально ответственных лиц. На объекты основных средств, взятые в аренду, описи составляются в трех экземплярах (третий экземпляр высылается арендодателю).

    При инвентаризации основных средств комиссия производит осмотр объектов и заносит в описи полное их наименование, назначение, инвентарные номера и основные технические или эксплуатационные показатели.

    Следующим направлением проверки со стороны аудитора является инспектирование первичных документов по движению основных средств, которое включает проверку документов по форме и по существу отраженных операций. Аудитор должен установить наличие первичных документов по учету основных средств: актов о приеме-передаче объектов основных средств, инвентарных карточек, накладных на внутреннее перемещение, актов о списании.

    Не  соблюдая документальное оформление операций по движению основных средств, организация нарушает ст. 9 Федерального закона от 21 ноября 1996г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», постановление Госкомстата России от 21 января 2003г. № 7 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств». Согласно Закону «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции должны оформляться оправдательными документами. Они являются первичными учетными документами, на основании которых и ведется бухгалтерский учет.

    Бухгалтерский учет основных средств ведется на основании первичных документов. Акт формы № ОС-1 применяется для учета ввода объектов в эксплуатацию, оформления внутреннего перемещения основных средств из одного структурного подразделения организации в другое, оформления передачи основных средств со склада (из запаса) в эксплуатацию, а также для исключения из состава основных средств при передаче, продаже другой организации.

    При оформлении приемки основных средств  акт составляется в одном экземпляре на каждый объект членами приемочной комиссии, назначенной распоряжением (приказом) руководителя организации. После оформления с приложенной технической документацией, относящейся к данному объекту, акт передается в бухгалтерию, подписывается главным бухгалтером и утверждается руководителем организации или лицом, на это уполномоченным.

    При оформлении внутреннего перемещения  основных средств акт выписывается в двух экземплярах работником структурного подразделения организации-сдатчика. Первый экземпляр с распиской получателя и сдатчика передается в бухгалтерию, второй – структурному подразделению организации-сдатчика.

    Пообъектный аналитический учет основных средств  ведется в инвентарных карточках  учета основных средств. В них  приводятся основные данные по объекту: первоначальная стоимость, срок полезного использования, способ начисления и норма амортизации, освобождение от начисления амортизации, если оно имеется.

    Проверка  операций по выбытию основных средств  предполагает обязательную проверку наличия первичных документов на выбытие основных средств, а именно актов о списании основных средств (форма № ОС-4), о списании автотранспортных средств (форма № ОС-4а), актов о приеме-передаче объекта основных средств (форма № ОС-1).

    Акты  на списание оформляются при выбытии  вследствие физического и морального износа, ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях. Акты составляются в двух экземплярах, подписываются членами комиссии, назначенной руководителем организации, утверждаются руководителем или уполномоченным им лицом.

    Первый  экземпляр передается в бухгалтерию, второй – остается у лица, ответственного за сохранность основных средств, и является основанием для сдачи на склад и реализации материальных ценностей и металлолома, оставшихся в результате списания. Данные результатов списания вносятся в инвентарную карточку объекта основных средств. Акты о приеме-передаче основных средств оформляются при продаже, безвозмездной передаче, передаче в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций.

    Проверка  представленных аудиту первичных документов по форме подразумевает соответствие унифицированной форме документа; проверка по существу – законность и целесообразность данной операции по движению основных средств.

    Результаты  проверки документов свидетельствуют  о наличии нарушений и неудовлетворительной организации бухгалтерского учета операций с основными средствами.

    Заключительным  этапом аудита является контроль организации учета основных средств⁸. Он предполагает проверку организации бухгалтерского учета операций с основными средствами по общей и детальной методике.

    Суть  общей методики заключается в проверке остатков основных средств в бухгалтерской отчетности, Главной книге и журнале-ордере с ведомостью по счету 01 «Основные средства». В бухгалтерском балансе основные средства оцениваются по остаточной стоимости (первоначальная стоимость минус сумма начисленной амортизации). Первоначальная стоимость и сумма начисленной амортизации приводятся в форме № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу».

    Проверка  по счету 01 «Основные средства» предполагает проверку объектов основных средств, принятых к бухгалтерскому учету (введенных в эксплуатацию).

    Следующим этапом является проверка журнала-ордера с ведомостью по счету 01 «Основные средства», которая включает проверку по корреспондирующим счетам. При вводе объекта в эксплуатацию анализируется корреспонденция счетов по дебету счета 01 «Основные средства» и кредиту счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

    Проверка  организации синтетического учета  приобретения и строительства основных средств способствует выявлению нетиповых записей, недостатков в ведении аналитического учета и фактов неправильного отражения первоначальной стоимости объектов.

    При аудите выбытия основных средств  учитываются направления их выбытия: продажа основных средств, передача по договорам мены и дарения, передача в качестве вклада в уставный капитал, списание по причине морального и физического износа, списание в случае недостачи, порчи и чрезвычайных обстоятельств и др.

    Аудитор устанавливает наличие отдельного аналитического счета для учета выбытия объектов основных средств 01, субсчет «Выбытие основных средств». Проверка операций по выбытию основных средств осуществляется в рамках данного субсчета. В дебет этого субсчета должна переноситься первоначальная стоимость выбывающего объекта, а в кредит – сумма начисленной амортизации. При проверке корреспонденции счетов по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 01, субсчет «Выбытие основных средств» подтверждается остаточная стоимость выбывающего объекта.

    Проверка  синтетического и аналитического учета  операций с основными средствами предполагает сверку сумм в регистрах  синтетического и аналитического учета. Проверке подвергаются журнал-ордер  с ведомостью по счету 01 «Основные  средства» и инвентарные карточки учета основных средств или инвентарный список объектов основных средств. 

    

4. Проверка  правильности начисления амортизации, ремонта  и переоценки основных средств

 

    Стоимость объектов основных средств погашается путем начисления амортизации.

    При аудите начисления амортизации осуществляется проверка актов о приеме-передаче объекта основных средств, инвентарных карточек учета объекта основных средств и ведомостей начисления амортизации объектов основных средств.

    Аудитор устанавливает наличие основных средств, первоначальную их стоимость, срок полезного использования и порядок начисления амортизации в соответствии с действующими нормами амортизации.

    При этом следует учитывать, что согласно ПБУ 6/01 «Учет основных средств» по используемым для реализации законодательства Российской Федерации о мобилизационной подготовке и мобилизации объектам основных средств, которые законсервированы и не используются в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование, амортизация не начисляется.

    По  объектам жилищного фонда, которые  учитываются в составе доходных вложений в материальные ценности, амортизация начисляется в общеустановленном порядке.

    Не  подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки, объекты природопользования; объекты, отнесенные к музейным предметам и музейным коллекциям, и др.).

    Аудиторской проверке подлежит порядок начисления амортизации основных средств согласно учетной политике.

    Применяют следующие методы начисления амортизации для целей бухгалтерского учета⁹:

    - линейный;

    - уменьшаемого остатка;

    - списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

    - списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

    Использование одного из способов начисления амортизации  по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.

    При этом в налоговом учете применяют  только два метода начисления амортизации: линейный и нелинейный.

    Аудитор контролирует расчет годовой суммы  амортизационных отчислений с учетом срока полезного использования объекта. В течение отчетного года амортизация по объектам основных средств начисляется ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере ¹/₁₂ годовой суммы.

    Для подтверждения срока полезного  использования устанавливается наличие приказов руководителя и технических документов на объекты основных средств (технических паспортов, инструкций, гарантийных талонов).