Аудит прочих расходов

     Расходы по обычным видам деятельности принимаются  к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности.

     Согласно п. 6 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» при ведении бухгалтерского учета необходимо соблюдать допущение временной определенности факторов хозяйственной деятельности. Несвоевременное отражение расходов приводит к искажению бухгалтерских и налоговых показателей.

     В налоговом учете в соответствии с п. 1 ст. 272 НК РФ расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы их оплаты. При этом согласно п. п. 2, 7 ст. 272 НК РФ датой признания расходов является дата подписания налогоплательщиком акта приема-передачи услуг (работ), дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов.

     Несвоевременное отражение расходов приведет к завышению  суммы расходов в одном налоговом  периоде и занижению в другом периоде, а следовательно, к занижению  налоговой базы по налогу на прибыль.

     Согласно п. п. 5, 6 ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» пересчет стоимости актива или обязательства, выраженной в иностранной валюте, в рубли производится по официальному курсу этой иностранной валюты к рублю, устанавливаемому Банком России. При этом для целей бухгалтерского учета указанный пересчет производится по курсу, действующему на дату совершения операции в иностранной валюте.

     Несоблюдение  данных норм приводит к искажению  бухгалтерской отчетности, неверном расчете налога на прибыль в части  формирования курсовых разниц, а также  признании активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте.

     Например, возникают ситуации, когда расходы  по обычным видам деятельности неправомерно отнесены к прочим расходам, и наоборот (согласно п.5 и п.11 ПБУ 10/99).

     Ошибки  в признании прочих расходов

     Прочие  расходы признаются в бухгалтерском учете при соблюдении условий, определенных п. 16 ПБУ 10/99. Расходы подлежат признанию в бухгалтерском учете независимо от намерения получить выручку, прочие или иные доходы и от формы осуществления расхода (денежной, натуральной и иной).

     Проблемным  является вопрос о признании расходов в бухгалтерском и налоговом  учете, так как перечень расходов, учитываемых для целей налогообложения, поименован в ст. 270 НК РФ и является открытым. Таким образом, согласно ПБУ 18/02 «Учет расходов по налогу на прибыль» возникают постоянные налоговые обязательства (ПНО) – когда расходы приняты к бухгалтерскому учету, но не учитываются для целей налогообложения, или постоянные налоговые активы (ПНА) – когда расходы признаны в налоговом учете, но не отражены в отчетном периоде в бухгалтерском учете.

     Необходимо  обратить внимание на раскрытие информации в отчетности.

     Согласно  п. 21.2 ПБУ 10/99 прочие расходы могут  не показываться в отчете о прибылях и убытках развернуто по отношению к соответствующим доходам, когда:

     - соответствующие правила бухгалтерского  учета предусматривают или не  запрещают такое отражение расходов;

     - расходы и связанные с ними  доходы, возникшие в результате  одного и того же или аналогичного по характеру факта хозяйственной деятельности, не являются существенными для характеристики финансового положения организации.

     В соответствии с п. 22 ПБУ 10/99 в бухгалтерской отчетности также подлежит раскрытию как минимум следующая информация:

     - расходы по обычным видам деятельности  в разрезе элементов затрат;

     - изменение величины расходов, не  имеющих отношения к исчислению  себестоимости проданных продукции,  товаров, работ, услуг в отчетном  году;

     - расходы, равные величине отчислений  в связи с образованием в соответствии с правилами бухгалтерского учета резервов (предстоящих расходов, оценочных резервов и др.).

     Прочие  расходы организации за отчетный год, которые в соответствии с  правилами бухгалтерского учета  не зачисляются в отчетном году на счет прибылей и убытков, подлежат раскрытию в бухгалтерской отчетности обособленно.

Раскрытие содержания предпосылок подготовки бухгалтерской (финансовой) отчетности  

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

     Итак, расходы организации в зависимости  от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на расходы по обычным видам деятельности и прочие расходы.

     Учет  расходов от прочих видов деятельности - один из наиболее трудоемких и ответственных участков работы бухгалтера, поскольку в данном объекте учета встречаются нетиповые проводки и сложности налогового учета.

     Согласно Федеральным правилам (стандартам) аудиторской деятельности можно выделить три основных этапа аудиторской проверки:

1. Планирование аудиторской проверки.

     В первую очередь аудитору необходимо ознакомиться с бизнесом клиента, его  организацией, с отраслью, в которой действует предприятие. Также происходит знакомство с организацией и ведением бухгалтерского учета, системой внутреннего контроля.

     Согласно  Федеральному правилу (стандарту) аудиторской  деятельности № 4, аудитору необходимо оценить уровень существенности и его взаимосвязь с аудиторскими рисками.

     Для проведения эффективной проверки в  соответствии с Федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности № 3 разрабатывается план и программа  аудита.

2. Сбор аудиторских доказательств: проверка оборотов, сальдо по счетам; аналитические процедуры; тестирование средств контроля.
3. Завершение аудита, т.е. формирование мнения аудитора и подготовка итоговых документов.

     Аудитору необходимо подтвердить квалификацию прочих расходов, рассмотреть, не являются ли эти расходы расходами будущих периодов и, наконец, изучить отражение расходов в отчетности предприятия.

     Очень важно проверить и рабочий  план счетов, ведь бухгалтеру нужно  закрыть все субсчета к счету 91 «Прочие доходы и расходы», с помощью которых прочие расходы подразделялись на операционные и внереализационные.

     Кроме того, наибольшую значимость сегодня  приобретает налоговый аудит, поэтому  важно уделить особое внимание при  проверке учету внереализационных  расходов в целях налогообложения  налогом на прибыль. 
 

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Федеральный закон от 30.12.2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности»;
2. Федеральный закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»;
3. Налоговый кодекс Российской Федерации: Часть первая – Федеральный закон от 31.07.1998 № 146-ФЗ «Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)»; Часть вторая – Федеральный закон от 05.08.2000 № 117-ФЗ «Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)»;
4. Кодекс этики аудиторов России: Протокол Совета по аудиторской деятельности при Минфине России от 28.08.2003 № 16;
5. Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 № 696 «Об утверждении Федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности»;
6. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утв. Приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н);
7. Приказ Минфина России от 02.07.2010 № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций»;
8. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 (утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н);
9. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н);
10. Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации» (утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н);
11. Алборов Р.А. Аудит в промышленности, торговле: учебное пособие Алборова Р.А. - М. : Издательство «Дело и сервис», 2008. - 562 с.;
12. Артемьева Ю.Б. Резервные возможности учета прочих расходов // Консультант. – 2009. - № 1. – с. 2-4;
13. Базарова А.С. Прочие расходы организации: порядок признания и отражения в учете // Современный бухучет, 2007, № 2;
14. Бойкова М.Ю. Особенности учета и налогообложения отдельных расходов предприятия при формировании финансового результата // Экономика и жизнь. – 2009. - № 2(4). - с. 15-18;
15. Все о расходах организаций: универс. практ. справ. / под ред. О.Н. Берг. 3-е изд., перераб. и доп. М.: ГроссМедиа, РОСБУХ, 2011. 384 с.;
16. Ендовицкий Д.А., Панина И.В. Международные стандарты аудиторской деятельности: Учеб. пособие для студентов вузов, обучающихся по специальностям 080109 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит», 080105 «Финансы и кредит». М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2006. 271 с.;
17. Заварихин Н.М. Методы аудита // Аудитор. 2005. № 7. С. 2 – 16;
18. Земсков В.В. Финансовый и статистический анализ в аудите // Аудиторские ведомости. 2006. № 6. С. 2 – 6;
19. Лытнева Н.А., Кыштымова Е.А. Признание расходов организации: типичные ошибки, выявляемые в процессе аудита // Аудиторские ведомости. 2010. № 10. С. 64 - 74;
20. Морозова Ж.А. Планирование в аудите: практическое руководство. М.: Налог Инфо, Статус-Кво 97, 2006. 196 с.;
21. Мякинькая В.В. Развитие налогового аудита на основе совершенствования аналитических процедур. Могилев: Препринт / ГУВПО БРУ, 2007. 175 с.;
22. Панкова С.В. Сущность аудита и подходы к определению его качества // Вестник Оренбургского государственного университета. 2002. № 2. С. 135 – 139;
23. Подольский В.И., Савин А.А., Сотникова Л.В. Основы аудита. М.: ИПБ-БИНФА, 2002. 128 с.;
24. Соколов Я.В. Основы теории бухгалтерского учета. – М.: Финансы и статистика, 2009. – 680 с.;
25. Стуков Л.С. Роль аудита в информационном обеспечении участников экономических отношений // Финансовые и бухгалтерские консультации, 2009, № 4;
26. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит. М.: ИНФРА-М, 2000. 256 с.