Аудит продажи продукции

Дт 91 «Прочие  доходы и расходы»

Кт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

      Следует помнить, что плательщик имеет право  полностью отказаться от оплаты в случаях, если товары или услуги не заказаны (не предусмотрены договором); товары поставлены досрочно без согласия покупателя; документально установлена недоброкачественность или некомплектность товаров; не согласована цена товаров; предъявленное требование оплачено раньше или поступило бестоварное требование, по которому фактически не произошла отгрузка или не оказаны услуги. Частичный отказ от акцепта разрешается в случаях отгрузки наряду с заказанными не заказанных товаров или отгрузки их в большем количестве, чем указанно в счете, или более низкой сортности, или отсутствия согласованных цен на часть товаров, или превышения установленных цен, арифметических ошибок в требовании, или недостачи товаров.

      При отказе от оплаты покупатель принимает поступающий товар на ответственное хранение и по мере поступления распоряжения поставщика отгружает его в указанный адрес.

      Синтетический и аналитический учет расчетов с  покупателями за отгруженные им товары (учет операций по счету 62) ведется в журнале-ордере № 11 (обороты по кредиту), ведомости отгрузки и реализации товаров в разрезе каждого дебитора, которые дают возможность контролировать наличие задолжности покупателей, сроки оплаты за отгруженный товар.

      В зависимости от объема учетной работы и необходимости получения данных по различным группировкам можно вести несколько журналов-ордеров (по отдельным контрагентам, по транзитным операциям). 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Глава II Аудит реализации продукции (работ, услуг) и расчетов с покупателями и заказчиками

2.1.Методика  проверки учета  готовой продукции  и ее реализации.

      Среди документов, подлежащих проверке, выделяют первичные документы, регистры учета, отчетность.

Первичные документы включают:

• Приказ об учетной политике организации;
• Договоры на реализацию продукции;
• Приказ-накладная (комбинированный документ, совмещающий распоряжение складу на отпуск готовой продукции и накладную, являющуюся сопроводительным документом, фиксирующим отпущенное количество продукции);
• Счет-фактура;
• Товарно-транспортная накладная;
• Счета-фактуры для целей налогообложения;
• Карточки складского учета;
• Приемо-сдаточная накладная по сдаче на склад готовой продукции;
• Акт сдачи на склад готовой продукции;
• Инвентарные описи;
• Накладные на реализацию готовой продукции, коносаменты.

Регистры  синтетического и аналитического учета  включают:

• Главную книгу;
• Журнал-ордер №11;
• Ведомость выпуска готовой продукции;
• Ведомость отгрузки и реализации готовой продукции;
• Количественно суммовые карточки, оборотные ведомости.

Отчетность  включает:

• Форму №1 (бухгалтерский баланс)

Бухгалтерская отчетность, в которой отражается раздел (Участок, бухгалтерский счет), должна включать в себя в частности, строки баланса:

• Стр. 215 «Готовая продукция и товары для перепродажи»;
• Стр. 216 «Товары отгруженные»;
• Стр.218 «Прочие запасы и затраты», по которой показываются запасы и затраты, не нашедшие отражения в других строках подраздела «запасы» раздела II бухгалтерского баланса;
• Стр. 231 «Дебиторская задолжность покупателей и заказчиков».
• Форму №2 (Отчет о прибылях и убытках)

Подготовительный  этап.

Первоначально следует ознакомиться с учетной  политикой организации в части:

• Метода учета затрат на производство и калькулирования фактической себестоимости прибыли;
• Метода распределения по видам выпускаемой продукции затрат вспомогательного производства;
• Метода распределения по видам выпускаемой продукции общепроизводственных расходов;
• Метода распределения по видам выпускаемой продукции коммерческих расходов;
• Порядка оценки незавершенного производства и готовой продукции;
• Способа ведения бухгалтерского учета готовой продукции;
• Списания счета 26 «Общехозяйственные расходы»;
• Использования счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»;
• Признания выручки от продажи продукции для целей налогообложения.

Отражение в учетной политике данной прибыли продиктовано п.12 Положения по бухучету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98), утвержденного приказом Минфина России от 09.12.98 №60н.

      Проверить наличие приказа на материально-ответственных  лиц организации и договоров  на полную материальную ответственность с работниками предприятия.

      Ознакомиться  с договорами на реализацию готовой  продукции.

      Проверить наличие и отражение в бухгалтерском  учете результатов инвентаризации готовой продукции и расчетов с покупателями.

      При проведении проверки необходимо установить:

• правильность и своевременность оформления документа на сдачу продукции из производства на склад;
• правильность отражения в бухгалтерском учете операций связанных с выпуском готовой продукции;
• правильность определения производственной себестоимости готовой продукции по видам заказов;
• достоверность отражения фактической себестоимости отгруженной продукции (дебет счета 45 «Товары отгруженные» кредит счета 43 «Готовая продукция»);
• правильность расчета суммы отклонений фактической себестоимости от плановой и их списания;
• правильность составления бухгалтерских проводок по учету выпуска готовой продукции (работ, услуг);
• в случае, когда продукция отпускается покупателям непосредственно со складов, следует обращать внимание на наличие надлежащим образом оформленных доверенностей на ее получение.
• правильность ведения журнала-ордера №10/1 и ведомости №16 «Движение готовых изделий в ценностном выражении» (при журнально-ордерной форме учета);
• проверка правильности отражения в учете продукции, выработанной из давальческого сырья;
• проверка правильности отражения в учете результатов инвентаризации готовой продукции
• соответствие записей аналитического и синтетического учета по балансовым записям счета 43 «Готовая продукция» и счета 40 «Выпуск продукции» записям в главной книге и балансе;
• правильность оценки готовой продукции.

 

      В настоящее время применяется  шесть основных видов оценки готовой  продукции.

По фактической  производственной себестоимости.

      Этот  способ используется сравнительно редко, в основном на предприятиях индивидуального производства, выпускающих крупное уникальное оборудование и транспортные средства. Может применятся на предприятиях с ограниченной номенклатурой массовой продукции. 

По неполной (сокращенной) производственной себестоимости продукции, исчисляемой по фактическим затратам без общехозяйственных расходов. Может применяться в тех же производствах, где применяется первый способ оценки продукции. 

По оптовым  ценам реализации. Оптовые цены применяются  в качестве твердых учетных цен. Отклонения фактической себестоимости продукции учитывается на отдельном аналитическом счете. При устойчивых оптовых ценах этот вариант оценки продукции является самым распространенным, так как позволяет сопоставлять оценку продукции в текущем учете и отчетности, что важно для контроля за правильным определением товарного выпуска. 

По плановой (нормативной) производственной себестоимости, также выступающей в качестве твердой учетной цены. При этом способе обуславливается необходимость  отдельного учета отклонений фактической производственной себестоимости продукции от плановой или нормативной. Достоинство данного способа оценки готовой продукции заключается в обеспечении единства оценки в планировании учета. Однако если плановая и нормативная себестоимость продукции изменяется часто, то переоценка остатков готовой продукции усложняется. Вариантом этого способа оценки готовой продукции является оценка по сокращенной плановой производственной себестоимости. 

По свободным  отпускным ценам и тарифам, увеличенным  на сумму НДС и спецналога. Используется этот способ при выполнении единичных заказов и работ. 

По свободным  рыночным ценам. Этот вариант оценки применяется для учета товаров  реализуемых через розничную  сеть. 

При проверке правильности отгрузки и реализации продукции необходимо установить: 

заключены ли договора на поставку готовой продукции  и правильность их оформления; 

правильность  оформления цен на отгруженную продукцию. Реализация продукции (работ, услуг) производится по следующим ценам: 

а) по свободным  отпускным ценам и тарифам, увеличенным  на сумму НДС; 

б) по государственным  регулируемым оптовым ценам и  тарифам увеличенным на сумму  НДС; 

в)по государственным  регулируемым розничным ценам и  тарифам, включающим НДС (продажа товаров населению и оказанию ему услуг); 

правильность  установления отпускной цены с учетом расходов по доставке продукции от поставщика до покупателя в соответствии с заключенным договором поставки. 

Различают следующие виды франко-мест, до которых все расходы по отгрузке продукции несет поставщик: 

Франко-склад  поставщика, когда все расходы, связанные  с отгрузкой, предприятие-поставщик  включает в платежное требование-поручение (стоимость погрузочно-разгрузочных работ на складе, на станции железной дороги, стоимость перевозки и железнодорожный тариф); 

Франко-станция  отправления – поставщик включает в платежное требование железнодорожный  тариф и стоимость погрузки продукции  в вагоны; 

Франко-вагон  станция назначения - поставщик включает в платежное требование только сумму железнодорожного тарифа; 

Франко-станция  назначения – все расходы по отгрузке, включая железнодорожный тариф, оплачивает поставщик; 

Франко-склад  покупателя – кроме указанных  расходов поставщик оплачивает разгрузочно-погрузочные работы на станции покупателя, на его складе и стоимость перевозки до его склада и др; 

своевременность предъявления в банк платежного требования-поручения  за отгруженную продукцию; 

правильность  оформления документов по отпуску продукции, если продукция отпускается непосредственно со склада поставщика; 

правильность  организации складского учета готовой  продукции; 

правильность  ведения аналитического и синтетического учета отгрузки и реализации продукции (работ, услуг). Порядок учета выручки  от реализации продукции (работ, услуг) зависит от выбранного предприятием метода учета реализации продукции (этот метод должен быть отражен в приказе по учетной политике предприятия); 

соответствие  записей синтетического и аналитического учета по счету 90 «Продажи» в журнале-ордере №11 записям в главной книге и балансе (при журнально-ордерной форме учета).

Методика  проведения аудита расчетов с покупателями и заказчиками 

Рациональная  организация контроля за состоянием расчетов способствует укреплению договорной и расчетной дисциплины, выполнению обязательств по поставкам продукции в заданном ассортименте и качестве, повышению ответственности за соблюдение платежной дисциплины, сокращению дебиторской и кредиторской задолженности, ускорению оборачиваемости оборотных средств и, следовательно, улучшению финансового состояния предприятия.