КАФЕДРА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА, АНАЛИЗА И  СТАТИСТИКИ 

                     
 

 

КУРСОВАЯ  РАБОТА

на  тему: «Аудит расчетов с бюджетом и внебюджетными  фондами по налогам  и сборам (счет 68,69)»

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

                                         

           

      
 
 

Санкт-Петербург

24.12.2008г.

 

Содержание:

 

Введение:

Актуальность темы исследования. В современных условиях задачи бухгалтерского учета не сводятся к простой регистрации фактов хозяйственной деятельности, а поднимаются до уровня принятия решений на основе профессионального суждения работников финансовых служб организации. Это касается и учета расчетов с бюджетом по налогам и сборам. Если раньше бухгалтеру на данном участке работы достаточно было составить несколько бухгалтерских записей, то сейчас помимо записей на счетах бухгалтерского учета необходимо произвести налоговые расчеты с учетом альтернативных вариантов исчисления налоговой базы, реально отразить текущие и отложенные налоги.  
Изучение практики ведения учета расчетов по налогам и сборам показало, что основным источником информации для исчисления налогов должны быть данные бухгалтерского учета.  
Несовершенство, противоречивость налогового законодательства, отсутствие необходимой информации и квалифицированной помощи со стороны налоговых органов приводят к возникновению ситуаций, когда сложно найти правильное решение конкретного вопроса по исчислению налога. С выходом новых нормативных актов, разъяснений по вопросам налогообложения растет потенциальный риск допущения ошибок при исчислении налоговых платежей. Поскольку неправильное определение налогооблагаемой и налоговой (по НК РФ) базы приводит к финансовым санкциям, а принятие нормативных документов по налогообложению опережает все допустимые для их изучения сроки, требуется проведение аудиторских проверок налоговых платежей, что обеспечит своевременное исправление расчетов по налогам.  
Аудит расчетов по налогам и сборам является сложным участком аудиторской работы и требует детальной проверки каждого налога.

В курсовой работе был рассмотрен аудит  расчетов по следующим видам налогов:

1. ЕСН и страхового  взноса в ПФ РФ

2. НДС

3. Налог на  прибыль организации

4. Налог на  имущество организации

 

1. Цели и задачи аудита

 

При проведении аудита с бюджетом и внебюджетными фондами  можно выделить следующие основные цели:

* установление  правильности определения налогооблагаемых  баз и точности расчетов сумм  налогов, подлежащих к уплате  при составлении налоговых деклараций.

* подтверждение  соответствия финансовых и хозяйственных операций действующему налоговому законодательству.

            Задачами проверки и уплаты ЕСН и страхового взноса в ПФ РФ являются:

• полнота определения налоговой базы по ЕСН (выплаты и иные вознаграждения, начисляемые организацией в пользу физических лиц, с которыми у организации заключены договоры: трудовые, гражданско-правовые на выполнение работ, оказание услуг, авторские);
• обоснованность невключения в налоговую базу сумм, не подлежащих налогообложению;
• обоснованность применения налоговых льгот по ЕСН;
• правильность применения налоговой ставки и исчисления ЕСН;
• правильность применения тарифов и исчисления страховых взносов в Пенсионный фонд РФ;
• обоснованность и правильность уменьшения ЕСН в части, уплачиваемой в Фонд социального страхования РФ, на суммы производственных расходов, и в части, уплачиваемой в федеральный бюджет РФ, на суммы начисленных страховых взносов;
• своевременность и правильность уплаты ЕСН и страхового взноса;
• правильность заполнения налоговой декларации по ЕСН и декларации по страховым взносами своевременность представления их в налоговый орган;
• своевременность представления отчета в Фонд социального страхования РФ и сведений в Пенсионный фонд РФ;
• ведение налогового учета сумм начисленного ЕСН и сумм начисленных страховых взносов по каждому работнику;
• наличие инвентаризации (сверки) расчетов по ЕСН и страховым взносам с налоговым органом;
• соответствие отраженной в отчетности задолженности по ЕСН и страховым взносам данным учетных регистров и инвентаризации (сверки).

Задачами  проверки исчисления и уплаты НДС являются:

• полнота определения объектов налогообложения (реализация товаров, работ, услуг; передача товаров, работ, услуг для собственных нужд; выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления; ввоз товаров в РФ);
• обоснованность определения места реализации товаров, работ, услуг для целей обложении НДС;
• соответствие операций, освобожденных от обложения НДС, перечням, установленным НК РФ, наличие соответствующих лицензий;
• ведение раздельного учета операций, подлежащих налогообложению и освобожденных от обложения НДС;
• правильность возмещения НДС из бюджета по приобретенным ресурсам;
• последовательность применения учетной политики в отношении такого раздельного учета;
• обоснованность определения налоговой базы при реализации товаров, работ, услуг безвозмездно, с оплатой неденежными средствами, по срочным сделкам, при реализации зависимым лицам, при реализации по ценам, различающихся более чем на 20°/о;
• правильность определения налоговой базы при производстве товаров из давальческого сырья;
• правильность определения налоговой базы при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, передачи товаров, работ, услуг для собственных нужд;
• правильность определения налоговой базы организацией, выступающей в качестве налогового агента;
• полнота включения в налоговую базу денежных сумм, связанных с расчетами по оплате товаров, работ, услуг (авансов, процентов, дисконта и пр.);
• правильность применения налоговой ставки (0, 10, 18, 9,09, 16,67°/о);
• соответствие операций, по которым применены ставки 0%о и 10%, перечням, установленным НК РФ;
• своевременность и полнота включения в налоговую базу операций, облагаемых по ставке 0%о, в случае непредставления в налоговый орган установленных документов в течение 180 дней;
• правильность определения даты реализации товаров, работ, услуг; выполнения строительно-монтажных работ для собственного потребления; передачи товаров, работ, услуг для собственных нужд;
• последовательность применения учетной политики в отношении способа определения даты реализации товаров, работ, услуг (по отгрузке, по оплате);
• соответствие составления счетов-фактур, ведения журналов учета, книг' продаж и покупок порядку, установленному НК РФ и Постановлением Правительства РФ N° 914;
• правильность отнесения НДС, уплаченного поставщикам и подрядчикам, на затраты по производству и реализации продукции;
• правильность применения налоговых вычетов (неприменение налоговых вычетов в отношении операций, не включаемых в объект налогообложения);
• подтвержденность налоговых вычетов установленными документами (счетами-фактурами, денежными документами);
• правильность заполнения налоговых деклараций, соответствие приведенных в них данных данным книг продажи покупок; а также данным учетных регистров;
• своевременность уплаты налога и представления налоговых деклараций;
• правильность определения суммы и своевременность уплаты налога по месту нахождения обособленных подразделений;
• правильность отражения в учете сумм начисленного и предъявленного к вычету НДС;
• своевременность и правильность отражения в учете сумм налога, зачтенных налоговым органом на уплату недоимок, пени, штрафных санкций и др.;
• своевременность проведения инвентаризации (сверки) с налоговым органом по расчетам по НДС;
• соответствие отраженной в бухгалтерской отчетности задолженности по НДС данным учетных регистров и инвентаризации (сверки).

 

Перечень  задач при проверке исчисления налога на прибыль:

• последовательности применения учетной политики в отношении принятого метода определения доходов и расходов;
• установлении учетной политикой для целей налогообложения порядка ведения налогового учета, форм аналитических регистров налогового учета;
• полноте и правильности формирования в соответствующих регистрах налогового учета следующих видов доходов:

а) от реализации продукции, работ, услуг;

б) от реализации товаров;

в) от реализации основных средств;

г) от реализации ценных бумаг;

д) от реализации прочего имущества и имущественных  прав;

е) от реализации продукции, работ, услуг обслуживающих производств и хозяйств (по видам их деятельности);

ж) внереализационных  доходов;

• обоснованности признания дат получения доходов;
• экономической оправданности и документальной подтвержденности расходов, принимаемых для целей налогообложения;
• соответствии установленному перечню расходов, не учтенных в целях налогообложения (не уменьшивших налоговую базу);
• полноте и правильности формирования в соответствующих регистрах налогового учета следующих видов расходов:

а) расходов на производство и реализацию продукции, работ, услуг;

б) расходов на реализацию товаров;

в) расходов на реализацию основных средств;

г) расходов на реализацию ценных бумаг;

д) расходов на реализацию прочего имущества  и имущественных прав;

е) расходов на реализацию продукции, работ, услуг обслуживающих производств и хозяйств (по видам их деятельности); ж) внереализационных расходов;

• обоснованности признания дат осуществления расходов;
• ведении аналитического налогового учета:

а) доходов  от реализации продукции, работ, услуг, товаров, имущества, имущественных прав и связанных с ними расходов по видам деятельности, облагаемым по разным ставкам, и по видам деятельности, для которых установлен особый порядок учета;

б) расходов на производство и реализацию продукции, работ, услуг в разрезе прямых и косвенных расходов;

• последовательности применения учетной политики в отношении материальных расходов при списании сырья и материалов (по себестоимости единицы запасов, по средней себестоимости, ФИФО);
• соответствии расходов на оплату труда условиям трудовых, коллективных, гражданско-правовых договоров, требованиям законодательных и нормативных актов РФ;
• обоснованности отнесения для целей налогообложения активов организации к амортизируемым;
• ведении аналитического налогового учета доходов и расходов, реализации амортизируемого имущества по каждому объекту;
• последовательности применения учетной политики в отношении выбранного метода начисления амортизации;
• обоснованности применения повышающих и понижающих коэффициентов к нормам амортизации;
• правильности начисления сумм амортизации по амортизируемому имуществу;
• обоснованности оценки стоимости незавершенного производства и готовой продукции;
• правильности распределения прямых расходов на реализованные товары и остаток товаров на складе для операций торговли;
• своевременности признания для целей налогообложения расходов на ремонт основных средств, расходов на научно-исследовательские и опытно-конструкторские разработки;
• ведении аналитического налогового учета расходов на ремонт основных средств по составу отремонтированных основных средств, моменту возникновения расходов, суммам расхода на ремонт, переносимым на будущее;
• обоснованности и правильности отнесения к расходам представительских расходов, расходов на подготовку и переподготовку кадров, расходов на рекламу;
• обоснованности формирования резервов (по сомнительным долгам, по гарантийному ремонту и обслуживанию);
• обоснованности и правильности уменьшения налоговой базы путем переноса убытков на будущее;
• своевременности и правильности определения доходов и расходов;
• правильности применения налоговой ставки (24, 15,6, 0%)
• правильности исчисления и своевременности уплаты авансовых платежей налога;
• правильности составления и своевременности представления в налоговый орган налоговой декларации;
• правильности исчисления и своевременности уплаты налога организацией -налоговым агентом;
• наличии инвентаризации (сверки) расчетов по налогу на прибыль с налоговым органом;
• соответствии отраженной в отчетности задолженности по налогу на прибыль данным учетных регистров и инвентаризации (сверки).