Результатом оказания сопутствующих услуг по налоговым вопросам могут быть:

• указания на наличие налоговых правонарушений и налоговых последствий для экономического субъекта при обнаружении нарушений норм налогового законодательства; практические рекомендации по устранению негативных последствий, связанных с установленными нарушениями налогового законодательства;
• разработка новых проектов построения как общей системы налогообложения экономического субъекта, так и отдельных ее элементов;
• рекомендации по адаптации элементов и регистров бухгалтерского учета (в том числе и при использовании компьютерной обработки данных) к выбранной концепции управления налогами, разработанному комплексу налоговых проектов, изменениям в налоговом законодательстве и другим факторам, оказывающим существенное влияние на уровень полноты, правильности и своевременности исчисления и перечисления платежей в бюджет и внебюджетные фонды;
• разработка комплекса организационно-правовых и оперативных управленческих мер, направленных на создание постоянно действующей системы налогового планирования;
• расчеты, подтверждающие эффективность налогового планирования, той или иной оптимизационной модели.

     Целью аудита расчетов с бюджетом является высказывание аудитором мнения о  соответствии этих расчетов по всем налогам  и сборам, во всех существенных аспектах, нормативным документам, которые регламентируют порядок их начисления и уплаты соответствующим уровням бюджета.

     Однако  в рамках налогового аудита могут  быть поставлены и гораздо более  узкие цели, например подтверждение  аудитором правомерности и правильности отражения в налоговом и бухгалтерском  учете налоговых вычетов по НДС, правильности формирования налоговой  базы по конкретному налогу и т.д.

     Аудит расчетов с бюджетом включает аудит  учетной политики в целях налогообложения  и аудит методики постановки налогового учета. Кроме того, в рамках налогового аудита осуществляется проверка:

• правильности определения объекта налогообложения;
• правомерности освобождения от налога отдельных операций, видов имущества; применения льгот по налогу;
• правильности формирования налоговой базы, применения налоговых ставок, определения момента формирования налоговой базы;
• правомерности отражения налоговых вычетов по налогам;
• правильности исчисления налога;
• своевременности уплаты налога;
• правильности заполнения и своевременности представления налоговой декларации.

     В качестве источников информации при  проведении аудита расчетов с бюджетом используются:

• приказ по учетной политике для целей налогообложения и для целей финансового учета;
• данные о характере и масштабе деятельности аудируемого лица;
• сведения о юридической и организационной структуре аудируемого лица;
• выдержки или копии учредительных документов, лицензий, соглашений и протоколов;
• информация об отрасли, экономической и правовой среде, в которой аудируемое лицо осуществляет свою деятельность;
• результаты анализа финансово-хозяйственной деятельности и остатков по счетам бухгалтерского учета;
• значения наиболее важных экономических показателей и тенденции их изменения;
• первичные учетные документы, регистры бухгалтерского и налогового учета, используемые при расчете налогов и сборов;
• налоговые декларации;
• данные бухгалтерской отчетности.

     Аудитору  также следует проверить отражение  расчетов с бюджетом по налогам в  отчетных формах: балансе (форма № 1), отчете о финансовых результатах (форма  № 2). Так, в балансе (форма № 1) дебиторская  задолженность показывается по стр. 236 (прочие дебиторы), а кредиторская задолженность – по стр. 626 (задолженность  перед бюджетом). В отчете о финансовых результатах (форма № 2) по стр. 150 проверяется, как отражен налог на прибыль.

     Аудитор, прежде всего, должен установить, по каким платежам и налогам предприятие ведет расчеты с бюджетом. По каждому налогу необходимо определить правильность:

• исчисления налогооблагаемой базы;
• применения ставок налогов и платежей;
• расчетов сумм налогов;
• применения льгот при расчете и уплате налогов;
• полноты и своевременности уплаты платежей в бюджет;
• составления бухгалтерских проводок по начислению и уплате налогов и платежей;
• составления и своевременности представления в налоговую инспекцию отчетности по видам налогов и платежей;
• ведения аналитического и синтетического учета по счету 68.

Основные  нормативные акты, регулирующие объекты  проверки:

• 1. Налоговый кодекс Республики Беларусь от 19.12.2002 № 166-3(с изм. от 13.11.2008 № 449-3) 
• 2. Закон Республики Беларусь «О налоге на добавленную стоимость» от 19.12.1991 № 1319-12        (с изм. от 13.11.2008 № 449-3)
• 3. Закон Республики Беларусь «О подоходном налоге с физических лиц» от 21.12.1991 № 1327-12    (с изм. от 12.05.2009 № 19-3)
• 4. Закон Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» от 18.10.1994 № 3321-12        (с изм. от 26.12.2007 № 302-З)
• 5. Закон Республики Беларусь «О налогах на доходы и прибыль» от 22.12.1991 № 1330-12  (ред. от 13.11.2008 № 449-З)
• 6. Закон Республики Беларусь «Об аудиторской деятельности» от 08.11.1994 № 3373-12 (с изм. от 08.07.2008 № 369-З).
• 7. Типовой план счетов бухгалтерского учета и Инструкция по применению типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденные постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.05.2003 № 89 (с изм. от 26.03.2009 № 33)

     Нормативно  – правовые акты:

     - Указ Президента Республики Беларусь от 28.12.2005 № 637 «О порядке исчисления в бюджет части прибыли государственных унитарных предприятий, государственных объединений, являющихся коммерческими организациями, а также доходов от находящихся в республиканской и коммунальной собственности акций (долей в уставных фондах) хозяйственных обществ и об образовании государственного целевого бюджетного фонда национального развития»;  
           - Указ Президента Республики Беларусь от 7 февраля 2006 года № 71 «О мерах по обеспечению своевременной уплаты подоходного налога с физических лиц и отдельных страховых взносов»;  
           - Указ Президента Республики Беларусь от 4 августа 2006 года N 497 «Об уплате подоходного налога в фиксированных суммах»:  

     1.2 Основные этапы аудита расчетов с бюджетом. Методы проверки

     Аудит расчетов с бюджетом включает три  основных этапа.

     Этап 1. Предварительная оценка (экспертиза) существующей системы налогообложения  экономического субъекта. На данном этапе:

• проводится общий анализ элементов системы налогообложения;
• определяются основные факторы, влияющие на налоговые показатели;
• проверяется правильность методики исчисления налоговых платежей;
• проводятся правовая и налоговая экспертизы существующей системы хозяйственных отношений;
• анализируется система документооборота, изучаются функции и полномочия служб, ответственных за исчисление и уплату налогов;
• выполняется предварительный расчет налоговых показателей экономического субъекта.

     Выполнение  данных процедур позволит рассмотреть  такие существенные факторы, как  специфика основных хозяйственных  операций в организации и существующие объекты налогообложения, соответствие применяемого экономическим субъектом  порядка налогообложения нормам действующего законодательства, оценить  уровень налоговых обязательств и потенциальных налоговых нарушений  экономического субъекта.

     Этап 2. Проверка и подтверждение правильности исчисления и уплаты экономическим  субъектом налогов и сборов в  бюджет. На данном этапе:

• проверяется представленная экономическим субъектом налоговая отчетность;
• оценивается правомерность использования налоговых льгот;
• проводится экспертиза бухгалтерского и налогового учета за весь подлежащий проверке период, в том числе анализируются первичные документы и разъяснения руководства о показателях и методиках при налоговых расчетах;
• исправляются выявленные ошибки вместе с работниками организации; при невозможности внесения исправлений в отчет заносятся рекомендации о мерах для избежание аналогичных ошибок в дальнейшем.

     Этап  проверки и подтверждения правильности исчисления и уплаты экономическим  субъектом налогов и сборов в  бюджет может проводиться как  по всем налогам и сборам, так  и по отдельным их видам и вопросам, которые интересуют лицо, заказавшее проведение налогового аудита. При  проведении работ осуществляется проверка налоговой отчетности, представленной экономическим субъектом по установленным  формам (налоговых деклараций, расчетов по налогам, справок об авансовых  платежах и др.), а также правомерность  использования налоговых льгот.

     Сведения, содержащиеся в налоговой отчетности, проверяются и анализируются  путем их сопоставления с данными  синтетических и аналитических  регистров бухгалтерского учета  и отчетности. Аудиторская организация  вправе анализировать первичные  документы экономического субъекта, получать разъяснения от руководства  о показателях и методиках, положенных в основу налогового расчета, а также  может наблюдать за процессом  проведения инвентаризации и участвовать  в осмотре объектов, используемых налогоплательщиком для извлечения дохода или являющихся объектом налогообложения.

     На  данном этапе аудитору необходимо установить правильность определения налогооблагаемых баз и точность расчетов сумм налогов, подлежащих к уплате, правильность составления налоговых деклараций. А для этого необходимо проверить наличие всех необходимых первичных документов, договоров по различным финансово-хозяйственным операциям, а также соответствие указанных в расчетах данных данным бухгалтерского учета и подтвердить соответствие финансовых и хозяйственных операций действующему налоговому законодательству. В целях избежание арифметических ошибок рекомендуется проводить по каждому расчету сверку данных бухгалтерского учета, на основании которых составлен расчет, и арифметический подсчет в расчете. Также проверяется своевременность составления и представления налоговых деклараций и расчетов, своевременность уплаты налогов. Всю полученную в ходе проверки информацию аудитор регистрирует в своих рабочих документах, выявляет значимость ошибок и их влияние на достоверность отчетности, при необходимости корректирует план проверки.

     При проверке полноты и правильности исчисления налогов целесообразно  выбрать отчетный период, который  проверяется сплошным методом. Если это невозможно из-за большого объема документов, то аудитор планирует  выборочную проверку внутри одного отчетного  периода и по налоговому периоду  в целом, используя виды аудиторской  выборки, которые он сочтет оптимальными.

     Проверяя  один отчетный период (например, один месяц  по исчислению и уплате НДС), проверяются  следующие позиции:

• правильность, своевременность, полнота формирования налогооблагаемой базы, соблюдения основных принципов при ее определении (например, заполнение книги продаж);
• правильность формирования налоговых вычетов (книга покупок);
• обоснованность внесения исправлений в налоговую отчетность и налоговые регистры;
• действительность первичных документов для заполнения налоговых регистров;
• включение первичных документов в соответствующие налоговые периоды.

     Проверку  можно осуществлять двумя способами. Первый способ - рассмотреть данные налоговой отчетности в сравнении  с данными аналитических регистров  налогового учета. При этом сведения в первичных документах должны соответствовать  сведениям в регистрах аналитического налогового учета. Второй способ - проверить  на основании первичных документов полноту формирования налоговых  регистров учета и далее формирование налоговой отчетности.

     Этап 3. Оформление и представление результатов  проведения налогового аудита. На данном этапе:

• формулируются результаты проведенного аудита;
• составляется заключение о результатах выполнения специального аудиторского задания по проведению налогового аудита, которое должно содержать мнение о степени полноты и правильности исчисления, отражения и перечисления экономическим субъектом платежей в бюджет и внебюджетные фонды, а также о правомерности применения экономическим субъектом налоговых льгот.

     При подготовке рекомендаций и предложений  аудиторская организация должна соблюдать принцип осторожности суждений и выводов, сообщая о  налоговых рисках, которые могут  возникнуть у экономического субъекта при решении вопросов, недостаточно освещенных в действующем законодательстве. Любые рекомендации и расчеты, сделанные  аудиторской организацией, должны содержать  ссылки на действующие нормативные  документы.