Данная  программа сформирована, исходя из специфики ОАО Аграрная Группа РОСТ, и содержит только те аудиторские процедуры, которые применимы к предприятию. Так, например, в программу не включены процедуры проверки расчетов с покупателями и заказчиками по аккредитивам, поскольку таковых у ОАО Аграрной Группы РОСТ не было.

     Источниками аудиторской информации для аудита расчетов с покупателями и заказчиками в ОАО Аграрная Группа РОСТ являются следующие документы:

     1. Организационная и юридическая  документация:

• приказ об учетной политике организации; (приложение 4)
• график документооборота; (приложение 5)
• рабочий план счетов; (приложение 6)
• договоры выполнения работ и оказания услуг, которые являются одним из основных документов, регулирующих взаимоотношения поставщика и покупателя; (приложение 7)
• договоры поставки продукции (работ, услуг). (приложение 8)

     2. Первичные учетные документы: 

• выписки банков из лицевых счетов организаций; (приложение 9)
• платежные поручения; (приложение 10)
• счета-фактуры, акты выполненных работ, на основании которых производится реализация товаров (работ, услуг); (приложение 11)
• книга продаж, где регистрируются счета-фактуры для учета НДС по начисленной реализации; (приложение 12)
• кассовая книга (ф. № КО-4) (приложение 13), приходные кассовые ордера (ф. № КО-1) (приложение 14); расходные кассовые ордера (ф. № КО-2) (приложение 15);
• товарно-транспортные накладные; (приложение 16)
• акты сверки расчетов; (приложение 17)
• акты инвентаризации расчетов с покупателями, заказчиками и прочими дебиторами и кредиторами (ф. № ИНВ-17) (приложение 18), а также приложение к форме № ИНВ-17 «Справка к акту инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами»;
• бухгалтерские справки.

     4. Учетные регистры бухгалтерского  учета:

• журнал-ордер № 6, журнал-ордер № 11, ведомость № 16 (при журнально-ордерной форме учета);
• аналитические карточки, оборотные ведомости, журналы-ордера по счету 62 (при автоматизированном учете), в которых отражается полная информация по каждому покупателю по каждой произведенной операции.

     Так как в ОАО Аграрная Группа РОСТ учет ведется с использованием компьютерной программы, при аудите расчетов с покупателями и заказчиками используются распечатки дебетовых и кредитовых оборотов и сальдо по счету 62;

• оборотно-сальдовая ведомость по счету 62; (приложение 19)
• Главная книга;

     4. Бухгалтерская отчетность:

• бухгалтерский баланс ф. № 1(помогает установить состояние задолженности по данным раздела 2 «Оборотные активы» по статьям «Дебиторская задолженность»); (приложение 1)
• отчет о движении денежных средств ф. № 4; (приложение 20)
• приложение к бухгалтерскому балансу ф. № 5 (приложение 3) (в разделе 2 «Дебиторская и кредиторская задолженность» выясняется состояние (на начало и конец отчетного периода) и движение краткосрочной и долгосрочной задолженности с выделением «просроченной», а из нее – длительностью свыше 3 месяцев и более чем через 12 месяцев).

       Выводы  аудитора по каждому разделу аудиторской  программы, документально отраженные в рабочих документах, - фактический материал для составления аудиторского отчета (письменной информации руководству экономического субъекта) и аудиторского заключения.

        4. Аудит расчетов  с покупателями  и заказчиками

       4.1. Аудит системы  внутреннего контроля  при осуществлении аудита расчетов с покупателями и заказчиками

     Анализ контрольной среды позволяет оценить возможность нарушения предпосылок формирования финансовой отчетности (существование, права и обязанности, возникновение, полнота, стоимостная оценка, точное измерение, представление и раскрытие).

     При первичной оценке системы внутреннего контроля в части расчетов с покупателями и заказчиками необходимо ответить на следующие основные вопросы:

• определен ли круг лиц, ответственных за расчеты с покупателями и заказчиками
• закреплена ли эта ответственность в соответствующих документах (должностных инструкциях, трудовом договоре и т.п.)
• каким образом организация обеспечивает неразглашение коммерческой тайны
• проводится ли инвентаризация расчетов с покупателями и заказчиками (выполнение предпосылок «существование», «полнота»)
• работает ли принцип разумного разделения полномочий (контроль направлен на предотвращение мошенничества)
• обладает ли бухгалтер, отвечающий за учет расчетов с покупателями и заказчиками, соответствующим опытом и квалификацией
• каким образом осуществляется контроль (визирование и т.п.) договоров и относящихся к ним документов (актов, счетов и т.д.)
• осуществляется ли регулярный контроль за правильностью ведения регистров расчетов с покупателями и заказчиками (выполнение предпосылки «точное измерение»)

     Для анализа контрольной среды ОАО Аграрной Группы РОСТ был разработан лист тестирования системы внутреннего контроля, представленный в приложении 21.

       Обычно  тестирование контрольной среды  осуществляется еще на этапе планирования. Если аудитор намерен полагаться на систему контроля предприятия, то определенные процедуры по оценке эффективности системы внутреннего контроля могут проводиться и на основном этапе аудита. Это часто позволяет сократить объем других аудиторских процедур. В ОАО Аграрная Группа РОСТ уровень внутреннего контроля можно оценить как средний.

       При проверке расчетов с покупателями и  заказчиками в число аудиторских  процедур обычно включаются как минимум  следующие:

• Сверки с контрагентами
• Анализ дебиторской задолженности по срокам возникновения с целью выявления просроченных балансов по контрагентам
• Анализ соответствия аналитического учета синтетическому
• Проверку тождественности данных оборотно-сальдовой ведомости цифрам в отчетности
• Проверка соответствия данных первичным документам записям в бухгалтерской системе
• Проверка полноты раскрытия информации в отчетности и пояснительной записке

       Результаты  всех аудиторских процедур в обязательном порядке документируются и оформляются соответствующими рабочими документами.

       В качестве методов проверки целесообразно  использовать прослеживание, инспектирование документов, аналитические методы, запросы информации у контрагентов.

       4.2. Аудиторские процедуры  по существу при осуществлении аудита расчетов с покупателями и заказчиками

     Аудиторские доказательства – это информация, полученная аудитором при проведении проверки, и результат анализа указанной информации, на которых основывается мнение аудитора.

     Наиболее  распространенными способами получения  аудиторского доказательства при аудите расчетов с покупателями и заказчиками являются:

1. Проверка расчетов (пересчет арифметических расчетов аудируемого лица);
2. Запрос;
3. Подтверждение;
4. Опрос персонала;
5. Прослеживание;
6. Аналитические процедуры

     Запрос  представляет собой поиск информации у осведомленных лиц в пределах или за пределами аудируемого лица.

     Подтверждение – это ответ на запрос об информации, содержащейся в бухгалтерских записях (например, аудитор может запросить подтверждение суммы кредиторской задолженности непосредственно у кредиторов).

     Аналитические процедуры представляют собой анализ и оценку полученной аудитором информации, исследование важнейших финансовых и экономических показателей проверяемого аудируемого лица с целью выявления необычных и (или) неправильно отраженных в бухгалтерском учете хозяйственных операций, установление причин таких ошибок и искажений.

     Обратимся к программе аудита и рассмотрим какие аудиторские процедуры  используются при получении доказательств  на каждом этапе реализации программы.

     1. Проверка учетной политики в  части учета расчетов с покупателями и заказчиками.

     При анализе учетной политики целесообразно  использовать процедуру инспектирования, а также процедуру тестирования. При этом составляются соответствующие рабочие документы (табл. 20).

       Таблица 19 - Анализ учетной политики ОАО Аграрной Группы РОСТ