Аудит собственного капитала банка

Введение

1. Объект  аудита, цели, задачи, источники информации.

2. Методика  проведения аудита уставного  капитала коммерческого банка.

   3. Аудит порядка формирования и  использования резервного и других 

   фондов  коммерческого банка.

Заключение

Практическое  задание 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Введение

      Актуальность  данной темы не вызывает сомнений. Собственный капитал является важнейшим показателем банковской системы и должен обеспечивать нормальное функционирование коммерческого банка, его возможность ответить по своим обязательствам. Наряду с привлеченными средствами он является важнейшим источником ресурсов коммерческих банков.

     Одной из основных причин финансовых трудностей и банкротства коммерческих банков является низкое качество управления собственным капиталом. Это обусловлено нарушениями, допускаемыми банками при формировании и изменении собственного капитала, а также недостоверным расчетом его размера и достаточности.

     Устранению  недостатков в работе банков должен способствовать аудит собственного капитала. В современных условиях аудиторские проверки должны быть ориентированы не только на подтверждение достоверности отчетности коммерческого банка, но и на глубокий анализ его деятельности.

Следует отметить, что роль аудита собственного капитала будет постоянно возрастать по мере развития российской банковской системы, ее интеграции в мировое финансовое сообщество, что является объективным следствием укрепления рыночных отношений.

      Целью данной работы является рассмотрение механизмов аудита собственного капитала банка, определение целей, задач аудиторской проверки; изучение нормативной базы аудита собственного капитала банка, определение источников информации аудита.

         Кроме того, планируется  рассмотреть методику проведения аудита уставного капитала коммерческого банка, а также особенности аудита порядка формирования и использования резервного и других фондов коммерческого банка. 

1. Объект аудита, цели, задачи, источники  информации

     Коммерческий  банк в РФ создается на основе любой  формы собственности как хозяйственное общество (акционерное, с ограниченной ответственностью или с дополнительной ответственностью).

     Под собственным капиталом банка  следует понимать специально создаваемые  фонды и резервы, предназначенные  для обеспечения его экономической  стабильности, поглощения возможных убытков и находящиеся в использовании банка в течение всего периода его функционирования. Капитал банка включает уставный, резервный капитал, другие фонды, не имеющие срока использования, учредительскую прибыль (эмиссионный результат), нераспределенную прибыль текущего и прошлых лет, оставленную в распоряжении банка и подтвержденную аудиторами, резервы на покрытие различных рисков и выполняет ряд важнейших функций в деятельности банка.

     Организационно – правовая форма, в которой создается банк, определяет порядок и особенности формирования уставного капитала, его отражения в бухгалтерском учете. Влияет она и на порядок проведения аудита операций по формированию уставного капитала банка.

     Уставный  капитал банка, создаваемого в форме  акционерного общества (акционерный банк), составляется из номинальной стоимости его акций, приобретенных учредителями кредитной организации, а уставный капитал банка, создаваемого в форме общества с ограниченной ответственностью или общества с дополнительной ответственностью (неакционерный банк), – из номинальной стоимости долей её учредителей.

     Цель  аудита состоит в установлении соответствия операций по формированию и изменению  уставного капитала банка действующему законодательству РФ и нормативным  актам Центрального банка РФ, а также в проверке достоверности отражения этих операций в бухгалтерском учета банка.

     Регулируют  порядок формирования и изменения  уставного капитала банка Федеральные  законы:

• «О банках и банковской деятельности»,
• «О Центральном банке РФ (Банке России)»,
• «Об акционерных обществах»,
• «Об обществах с ограниченной ответственностью».

     К нормативным актам Банка России в этой области относятся Инструкции ЦБ РФ:

• «О правилах выпуска и регистрации ценных бумаг кредитными организациями на территории РФ»,
• «О порядке принятия Банком России решения о государственной регистрации кредитных организаций и выдаче лицензий на осуществление банковских операций»,
• Указание ЦБ РФ «О порядке оплаты уставного капитала кредитных организаций иностранной валютой и отражения соответствующих операций по счетам бухгалтерского учета» и др.

В нормативных  документах Банка России определены основные требования к оформлению учредительных  документов банка, сроки и порядок  их рассмотрения, особенности регистрации  банков в зависимости от принадлежности уставного капитала и способа его формирования, порядок внесения изменений и дополнений в учредительные документы и их регистрации.

     В ходе аудиторской проверки изучаются  следующие источники информации:

1. Учредительный  договор;

2. Устав;

3. Протоколы  общего собрания учредителей  кредитной организации;

4. Проспект  ценных бумаг (для акционерного  банка);

5. Лицевые  счета покупателей акций;

6. Договоры, заключенные между кредитной  организацией - эмитентом и инвесторами  (для акционерного банка);

7. Отчеты  об итогах выпуска ценных бумаг  (для акционерного банка);

8. Платежные  поручения (при оплате акций,  долей безналичным путем);

9. Акты  приемки - передачи имущества  учредителей на баланс банка;

10. Учетные  регистры по соответствующим  синтетическим счетам второго порядка и счетам аналитического учета и другие материалы.

     Аудит операций, связанных с формированием  и изменением уставного капитала банка, включает следующие основные проверки:

1. Законности  создания и регистрации банка;

2. Соответствия  банковских операций законодательству, уставу и лицензии;

3. Активов,  принятых в оплату уставного  капитала банка;

4. Операций  по изменению уставного капитала  банка.

     Кроме того, осуществляются проверки правильности расчетов с акционерами (участниками) по начислению и выплате дивидендов, открытию (закрытию) представительств (филиалов), изменению их местонахождения, реорганизации банка (слияния, присоединения, разделения, выделения, преобразования) и другие вопросы. 

2. Методика проведения  аудита уставного  капитала коммерческого банка

Проверка  операций по формированию уставного капитала банка

В ходе аудиторской проверки правильности формирования и изменения уставного  капитала банка аудитор должен изучить  и проанализировать следующие основные документы:

1. Устав банка;
2. Учредительные документы (учредительный договор, список акционеров, данные об учредителях – юридических лицах);
3. Лицензии на осуществление банковских операций;
4. Протоколы общих собраний, заседаний совета банка, наблюдательного совета;
5. Проспекты эмиссии акций;
6. Договоры купли – продажи акций;
7. Подписные листы или договоры с участниками не акционерных банков;
8. Договоры мены на определенное количество акций банка;
9. Реестры акционеров;
10. Выписки по лицевым счетам акционеров или участников банка;
11. Договоры со специализированными реестродержателями;
12. Внутрибанковские положения об организации дополнительной эмиссии акций, по выпуску и перепродаже собственных акций;
13. Положение об учетной политике банка в части отражения операций по формированию и изменению уставного капитала;
14. Платежные документы подтверждающие оплату уставного капитала акционерами и выписки по соответствующим лицевым счетам;
15. Баланс акционеров или участников банка, их уставы, аудиторские заключения для подтверждения наличия источников собственных средств для оплаты акций банка.

      Аудиторская проверка формирования и последующих изменений уставного капитала банка предполагает проведение следующих процедур:

1. Анализ устава и других учредительных документов, лицензий на осуществление банковских операций на предмет определения организационно - правовой формы банка, количества и состава участников, размера и структуры собственного капитала, направлений деятельности, что имеет значение для вынесения суждений об уровне допустимых для данного банка рисков, качества внутренних систем управления;
2. Получение доказательств правомерности решений об увеличении (уменьшении) уставного капитала, оценка своевременности проведения процедур увеличения (уменьшения) уставного капитала и внесения необходимых изменений в реестр акционеров - для подтверждения легитимности изменений уставного капитала, правильности и достоверности их отражения в бухгалтерском учете;
3. Анализ распределения прав собственности среди участников (акционеров) - с целью выявления держателей крупных пакетов акций банка, наличия среди участников (акционеров) нерезидентов, а так же органов, представляющих государство, органы власти субъектов Федерации и органы местного самоуправления, поскольку участие данных категорий в капитале банка сопряжено с дополнительными разрешительными процедурами, в проведении которых аудитор должен документально убедиться;
4. Анализ документов по выпуску и размещению акций акционерными банками - с целью установления видов выпущенных акций, их номинальной стоимости, условий размещения и объема прав, предоставленных их держателям, а так же видов активов, вносимых в оплату акций, способа их оценки, полноты и своевременности оплаты акций;
5. Анализ своевременности и полноты оплаты взносов в уставный капитал банков в форме обществ с ограниченной ответственностью, видов и структуры активов, внесенных в оплату.

      При проведении данных процедур аудитор  должен убедиться в том, что при  осуществлении операций с владельцами  капитала, при выпуске и размещении акций и при их выкупе банк соблюдает  нормы действующего законодательства и требования Банка России.

      Особое  внимание при анализе учредительных  документов необходимо уделить уставу банка. Устав должен быть утвержден  собранием учредителей и подписан председателем совета банка, на его  титульном листе должен стоять штамп Банка России о государственной регистрации банка с указанием даты регистрации. Аудитор должен изучать только подлинные документы, поскольку работа с копиями содержит риск получения недостоверной информации, в частности по причине того, что копии могут быть сделаны до внесения изменений в оригиналы.

      В результате изучения устава аудитор  делает заключение о том, в какой  организационно - правовой форме зарегистрирован  банк. На основании записей Банка  России, произведенных на титульном  листе справа, аудитор получает информацию о внесении в устав изменений и дополнений. Он должен проверить наличие в банке протоколов общего собрания о принятии этих изменений. Если изменения касались места нахождения (почтового адреса) банка, его наименования, а так же уменьшения уставного капитала и реорганизации, то аудитор дополнительно должен проверить, были ли об этом уведомлены все его кредиторы (за исключением случаев преобразования банков из ЗАО в ОАО и наоборот, которые не считаются реорганизацией юридического лица). Аудитору необходимо проверить соблюдение сроков регистрации в Банке России изменений и дополнений, вносимых в устав, исходя из того, что документы для регистрации изменений и дополнений устава, кроме изменений величины уставного капитала, должны быть представлены в Банк России в течение месяца со дня принятия общим собранием акционеров (участников) соответствующего решения.

      В наиболее тщательном изучении нуждается  устав акционерного банка. В нем  должен быть определен тип акционерного общества, категория, количество и номинальная стоимость акций в российских рублях, приобретенных акционерами (размещенные акции), количество и номинальная стоимость акций, которые кредитная организация вправе размещать дополнительно к размещенным акциям (объявленные акции). Дополнительные акции могут быть размещены кредитной организацией только в пределах количества объявленных акций, что следует учитывать аудитору, проверяющему формирование уставного капитала и подтверждающему проспект эмиссии. Кроме того, в уставе кредитной организации должны быть определены количество, номинальная стоимость права, предоставляемые акциями кредитной организации каждой категории и типа. Уставом могут быть установлены ограничения количества акций, принадлежащих одному акционеру, и их суммарной номинальной стоимости, а так же максимального размера голосов, предоставляемых одному акционеру.