Аудит учета финансовых результатов

     - аудит правомерности и правильности  произведенных отчислений в резервные  фонды в соответствии с учредительными  документами и учетной политикой. 

     По  окончании процесса планирования аудита общий план и программа аудита должны быть документально оформлены в установленном порядке.

     Таким образом, одним из основных и обязательных этапов аудита является планирование, которое включает в себя: предварительное  планирование, подготовку и составление общего плана, подготовку и составление программы аудита. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2. Формирование  аудиторских доказательств  и их отражение  в отчетных документах

2.1. Аудиторские процедуры при проведении аудита , сбор аудиторских доказательств, завершение аудита 

     Аудиторская организация должна получить надлежащие доказательства с целью формулирования обоснованных выводов, на которых основывается мнение аудитора. Аудиторские доказательства получают в результате проведения комплекса тестов средств внутреннего контроля и необходимых процедур проверки по существу. В некоторых ситуациях доказательства могут быть получены исключительно путем проведения процедур проверки по существу.

     Аудиторские доказательства - это информация, полученная аудитором при проведении проверки, и результат анализа указанной информации, на которых основывается мнение аудитора. К аудиторским доказательствам относятся, в частности, первичные документы и бухгалтерские записи, являющиеся основой финансовой (бухгалтерской) отчетности, а также письменные разъяснения уполномоченных сотрудников аудируемого лица и информация, полученная из различных источников (от третьих лиц).

     Понятия достаточности и надлежащего  характера взаимосвязаны и применяются  к аудиторским доказательствам, полученным в результате тестов средств внутреннего контроля и проведения аудиторских процедур. Достаточность представляет собой количественную меру аудиторских доказательств. Надлежащий характер является качественной стороной аудиторских доказательств, определяющей их совпадение с конкретной предпосылкой подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности и ее достоверность.

     Аудитор получает аудиторские доказательства путем выполнения следующих процедур проверки по существу:· инспектирование (проверку записей, документов или материальных активов),  наблюдение,  запрос,  подтверждение (для получения информации о реальности остатков на счетах учета денежных средств, счетов расчетов, счетов дебиторской и кредиторской задолженности аудиторская организация должна получить подтверждение в письменной форме от независимой (третьей) стороны),  пересчет (проверке арифметической точности источников документов и бухгалтерских записей и в выполнении независимых подсчетов),  устный опрос персонала, руководства экономического субъекта и независимой (третьей) стороны.  Результаты устных опросов должны записываться в виде протокола или краткого конспекта .

     Аналитические процедуры - подразумеваются анализ и оценка полученной аудитором информации, исследование важнейших финансовых и экономических показателей проверяемого экономического субъекта с целью выявления необычных и неверно отраженных в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности, а также выяснение причин таких ошибок и искажений.

     Длительность  выполнения указанных процедур зависит, в частности, от срока, отведенного на получение аудиторских доказательств

     Поскольку время аудиторской проверки ограничено, аудитор не в состоянии проверить  все операции и документы. Контроль за основной массой операций осуществляется выборочно, что ускоряет и удешевляет аудит.

     Для правильного определения выборки, которая соответствовала бы задачам  аудита, необходимо рассмотреть следующие  характеристики совокупности: какой  вид имеют отдельные статьи совокупности - компьютерная программа, ручная запись и т. д, каким образом отдельные статьи выборки распределяются внутри всей совокупности, выборка не должна содержать нулевые или отрицательные величины, состоит ли вся совокупность из более мелких подсовокупностей, которые в целях избежания высокого риска необходимо рассмотреть отдельно.

     Одним из не менее важных этапов проведения аудита является сбор аудиторских доказательств.

     Аудиторская организация должна получить надлежащие доказательства с целью формулирования обоснованных выводов, на которых основывается мнение аудитора. Аудиторские доказательства получают в результате проведения комплекса тестов средств внутреннего контроля и необходимых процедур проверки по существу.

     Аудиторские доказательства - это информация, полученная аудитором при проведении проверки, и результат анализа указанной информации, на которых основывается мнение аудитора.

     Тесты средств внутреннего контроля означают проверки, проводимые с целью получения  аудиторских доказательств в  отношении надлежащей организации  и эффективности функционирования систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля. Процедуры проверки по существу проводятся с целью получения аудиторских доказательств существенных искажений в финансовой (бухгалтерской) отчетности.

     К источникам аудиторских доказательств  относятся:

1. первичные документы и бухгалтерские записи, являющиеся основой бухгалтерской финансовой отчетности
2. письменные разъяснения уполномоченных сотрудников аудируемого лица;

     3) информация, полученная из различных  источников (от третьих лиц).

     Аудитор получает аудиторские доказательства путем выполнения следующих процедур проверки по существу:

1. Инспектирование - представляет собой проверку записи в документах; в процессе инспектирования записей и документов аудитор получает аудиторские доказательства различной степени надежности в зависимости от их характера и источника;
2. Наблюдение - представляет собой отслеживание аудитором процесса или процедуры, выполняемой другими лицами;
3. Запрос - представляет собой поиск информации у осведомленных лиц в пределах или за пределами аудируемого лица. Запрос по форме может быть официальным письменным запросом, адресованным третьим лицам, так и устным запросом, адресованным работникам аудируемого лица;
4. Подтверждение - представляет собой ответ на запрос об информации, содержащейся в бухгалтерских записях;
5. Пересчет представляет собой проверку точности арифметических расчетов в первичных документах и бухгалтерских записях, либо выполнение аудитором самостоятельных расчетов;
6. Аналитические процедуры представляют собой анализ и оценку полученной аудитором информации, исследование финансовых и экономических показателей, проверяемого аудируемого лица с целью выявления необычных или неправильно отраженных в бухгалтерском учете операций, выявление причин таких ошибок и искажений.

     Надежность  аудиторских доказательств зависит от источника, а также от формы их предоставления. При оценке надежности аудиторских доказательств исходят из следующего:

     1) аудиторские доказательства, полученные  из внешних источников более  надежны, чем аудиторское доказательство полученные из внутренних источников;

     2) аудиторские доказательства, полученные  из внутренних источников более  надежны, если существующая система  бухгалтерского учета и внутреннего  контроля является эффективней;

     3) аудиторские доказательства, собранные самим аудитором более надежны, чем, полученные от аудируемого лица;

     4) аудиторские доказательства в  письменной форме более надежны,  чем устные;

     5) более убедительно, если они  получены из различных источников, обладают различным содержанием  и при этом не противоречат друг другу.

     Таким образом, в данном параграфе были рассмотрены понятие, источники  и методы сбора аудиторских доказательств.

     На  завершающем этапе аудиторской  проверки аудитор выявляет ошибки и  формирует собственное мнение по результатам проведенной работы.

     Типичными ошибками, выявляемыми в процессе аудиторских проверок формирования и использования финансовых результатов, являются:

     - включение в состав расходов  от обычной деятельности операционных  и внереализационных расходов;

     - неправомерное использование прибыли текущего отчетного периода;

     - некорректная корреспонденция счетов;

     - неверное отнесение доходов и  расходов к внереализационным,  операционным, чрезвычайным;

     - неправильное распределение прибыли,  оставшейся в распоряжении организации;

     - неправильное отнесение операционных и внереализационных расходов к тому или иному периоду;

     - расходы, которые фактически не  были понесены, были отражены  в бухгалтерских регистрах экономического  субъекта;

     - ошибочное отнесение понесенных  расходов на увеличение стоимости активов, либо ошибочное списание расходов, подлежащих включению в стоимость активов, на счета учета;

     - намеренное занижение расходов  путем пропуска сумм;

     - намеренное завышение расходов  путем искажения сумм или неправильного  отнесения расходов к тому или иному периоду;

     - неправильная классификация расходов  для обеспечения выполнения или  завышения запланированных показателей  результатов деятельности;

     - намеренное завышение расходов  для сокрытия фактов ненадлежащего  использования денежных средств;

     - нарушение порядка составления  бухгалтерской отчетности посредством  отражения выручки от реализации  продукции (работ, услуг) по  мере оплаты при отсутствии  особых условий договора;

     - неверное отражение в учетных  регистрах бухгалтерского учета  на счетах учета затрат, расходов по оплате процентов за полученные кредиты и услуги, оказываемых кредитными организациями;

     - отсутствуют корректировки налогооблагаемой  прибыли на суммы доходов и  расходов прошлых лет, выявленных  в отчетном периоде и другие.

       Сложившееся мнение аудитора оформляется в виде аудиторского заключения.

     Аудиторское заключение – это официальный  документ, предназначенный для пользователей  финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц, составленный в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности и содержащий выдержанное в установленной форме мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации [4, С 1].

     Аудиторское заключение бывает четырех видов:

1. Безусловно-положительное;
2. Условно-положительное;
3. Отрицательное;
4. Отказ от выражения мнения.

     Безусловно-положительное  аудиторское заключение подтверждает, что отчетность экономического субъекта правильно отражает финансовое положение, прибыли и убытки. А бухгалтерская отчетность отвечает требованиям Законодательства и нормативным актам.

     Условно-положительное  аудиторское заключение подтверждает достоверность финансовой отчетности с ограничениями. Если неуверенности и несогласие аудитора имеет значимое, но несущественное значение, необходимость возникает, если аудитор не может получить всей необходимой информации и объяснений из-за отсутствия удовлетворительных учетных записей из-за недостаточности или отсутствия внутреннего аудита и так далее. Аудитор должен отразить все вопросы, которые по его мнению влияют на состояние финансовой отчетности.

     Отрицательное выдается в тех случаях, когда  неуверенность аудитора в достоверности отчетности на столько велика, что по его мнению может ввести в заблуждение пользователей и не позволять сделать вывод о правильности и объективности отчетности.

     Отказ от аудиторского заключения возможен в тех случаях, когда неуверенность или ограничение объема проверки на столько существенна, что не дают аудитору оснований для вывода о состоянии отчетности необходимо четко и определенно указать почему вывод невозможен.