Аудит учета материально-производственных запасов на примере предприятия ОАО «Сарапульский электрогенераторный завод»

  Основание: пункт 22 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» 
3.8.4 Расчет дисконтированной стоимости по долговым ценным бумагам и займам. По долговым ценным бумагам и займам   расчет дисконтированной  (текущей) стоимости  не производится.

  Основание: пункт 23 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений»

  3.8.5 Резерв под обесценение финансовых вложений 
Резерв формируется по финансовым вложениям, по которым не определяется текущая рыночная стоимость. Резерв создается в соответствии с методикой расчета (приложение №1.4 ) , в случае снижения стоимости более 5 %.Проверка на обесценение производится один раз в год по состоянию на 31.12 текущего года. Наличие признаков обесценения определяется по методике проверки на обесценение (приложение №1.5).

  Основание: пункт 38 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений»

  3.8.5 Списание финансовых вложений. При списании финансовых вложений, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость, они оцениваются по первоначальной стоимости каждой единицы финансовых вложений.

  Основание: пункт 26 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений»

  3.9 Учет кредитов и займов.

  3.9.1 Учет прочих расходов, связанных с получением заемных средств 
Расходы, связанные с получением заемных средств, учитываются в составе прочих расходов единовременно.

  Основание: пункт 8 ПБУ 15/08 «Учет расходов по займам и кредитам»

  3.9.2 Учет причитающихся процентов или дисконта по выданным векселям. Начисленные проценты или дисконт на вексельную сумму отражаются равномерно в течение предусмотренного векселем срока выплаты полученных взаймы денежных средств.

  Основание: пункт 15 ПБУ 15/08 «Учет расходов по займам и кредитам»

  3.10 Пересчет стоимости активов в иностранной валюте

  3.10.1 Пересчет стоимости активов в иностранной валюте по мере изменения курса. По мере изменения курса рубля пересчет стоимости денежных знаков в кассе организации и средств на банковских счетах (вкладах), выраженных в иностранной валюте,  производится на конец месяца по курсу ЦБ.

  Основание: пункт 7 ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте»

  3.11 Учет доходов.

  3.11.1 Классификация доходов. К доходам от обычных видов деятельности относятся следующие доходы: выручка от реализации продукции, товаров, выполненных работ, оказанных услуг, сдачи имущества в аренду.

  Основание: пункт 4 ПБУ 9/99«Доходы организации»

  3.11.2 Доходы при длительном цикле изготовления 
Выручка от изготовления продукции (выполнения работ, оказания услуг) с длительным циклом изготовления признается после того, как продукция произведена (работа выполнена, услуга оказана) полностью, если иное не предусмотрено условиями договора.

  Основание: пункт 13 ПБУ 9/99«Доходы организации»

  3.12 Учет расходов.

  3.12.1 Расходы будущих периодов. Расходы будущих периодов списываются равномерно в течение периода к которому относятся, в случае не возможности определения срока, списание производится в течение отчетного года. Расходы на освоение новых изделий относятся на затраты согласно приказа генерального директора, где устанавливается экономически обоснованный срок списания с момента выпуска.

  Основание: пункт 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н

  3.12.2 Незавершенное производство. Незавершенное производство оценивается по прямым статьям затрат. К ним относятся следующие затраты:   
        - материальные затраты;

  - расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства, выполнения работ, оказания услуг, а также суммы отчислений во внебюджетные фонды и на страхование от несчастных случаев на производстве; 
      - суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг.

  Незавершенное производство по счету 23 "Вспомогательное производство" оценивается:

  - материальные затраты

  - расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства, выполнения работ, оказания услуг, а также суммы отчислений во внебюджетные фонды и на страхование от несчастных случаев на производстве

  - общепроизводственные расходы

  - услуги сторонних организаций.

  Основание: пункт 64 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н

  3.12.3 Учет затрат на производство 
Учет затрат на производство ведется с разделением на прямые и косвенные. На предприятии применяется нормативный и позаказный методы учета затрат. К прямым относятся балансовые счета 20,23 (услуги товарного характера , расходы на НИОКР,госзаказ ). К косвенным - балансовые счета 23,25,26,28.

  3.12.4 Порядок признания управленческих, коммерческих и общепроизводственных расходов. Управленческие расходы списываются на себестоимость продаж (счет 90.2) по видам продукции пропорционально себестоимости проданной продукции (товаров, работ, услуг). Коммерческие расходы включаются в себестоимость реализованной продукции полностью в отчетном периоде, в качестве расходов по обычным видам деятельности, пропорционально выручке от реализации по видам продукции. Распределение общепроизводственных расходов производится пропорционально оплате труда основных производственных рабочих.

  Основание: пункт 9 ПБУ 10/99 «Расходы организации»

  3.12.5 Учет расходов на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы. Расходы на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы списываются линейным способом в течение одного года, начиная с первого числа месяца следующего за месяцем начала фактического применения результатов в производстве продукции (выполнении работ, оказания услуг), для управленческих нужд организации.

  Основание: пункт 11 ПБУ 17/02 «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы»

  3.13 Учет расчетов по налогу на прибыль

  3.13.1 Отражение в бухгалтерском учете постоянных и временных налоговых разниц. Постоянные и временные разницы отражаются в бухгалтерском учете на основании первичных учетных документов непосредственно по счетам бухгалтерского учета.

  Основание: пункт 2 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций»

  В бухгалтерском балансе суммы отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства отражаются развернуто. 
Основание: пункт 2 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций»

  3.14 Учет резервов

  3.14.1 Резервы под обесценение материальных ценностей 
На предприятии, создается резерв под снижение стоимости материальных ценностей

  Основание: пункт 25 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» и пункт 20 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Минфина России от 28.12.01 № 119н

  3.14.2 Резерв сомнительных долгов. На предприятии, создается резерв сомнительных долгов по расчетам с дебиторами. Резервирование расходов производится аналогично формированию резерва в налоговом учете.

  Основание:  пункт 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98 №34н

  3.14.3 Резерв предстоящих расходов. На предприятии, создается резерв на выплату вознаграждения по итогам работы за год. Резервирование расходов производится аналогично формированию резерва в налоговом учете.

  Основание:  пункт 72 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98 №34н 

  1.3. Первичные документы 

  Первичные документы, которыми оформляют операции с МПЗ, зависят от видов и групп материальных ценностей, которыми владеет организация. Формы применяемых первичных документов должны содержать все необходимые реквизиты. К таким документам относятся: доверенности на получение материальных ценностей, приходные ордера, акты о приемке и списании материалов, лимитно-заборные карты, требования-накладные, товарно-транспортные накладные, товарные и материальные отчеты, карточки складского учета.

  Информация  для проверки операций с МПЗ содержится в бухгалтерской отчетности предприятия и бухгалтерских регистрах, в частности, в форме №1 «Бухгалтерский баланс» - показатели о МПЗ сгруппированы во втором разделе актива баланса с детализацией по видам (сырье, материалы и другие аналогичные ценности, товары отгруженные, затраты в незавершенном производстве); в приложении к балансу, пояснительной записке – раскрывается информация о способах оценки МПЗ, последствиях изменений способов оценки, стоимости МПЗ, переданных в залог, величине и движении резервов под снижение стоимости материальных ценностей.

  Бухгалтерские регистры по учету МПЗ могут быть различными. Это зависит от применяемых  формы и способа ведения бухгалтерского учета на предприятии, а также  от видов и групп имеющихся  МПЗ. Но в любом случае аудитор должен проанализировать регистры синтетического и аналитического учета по счетам 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция», сальдовые ведомости, книги, карточки складского учета, материалы инвентаризаций.

  В ходе аудита учета основных средств  аудитор должен проверить следующие  первичные документы: 

 

     1.4. Бухгалтерская (финансовая) отчетность проверяемой организации 

Бухгалтерский баланс 
на 31 декабря 2010 г.