Аудит учета материально-производственных запасов на примере предприятия ОАО «Сарапульский электрогенераторный завод»

6. Оказание услуг, не предусмотренных настоящим Договором, осуществляется на основании отдельного договора, заключенного Сторонами.

7. В период действия настоящего Договора и в  течение двух лет с момента  прекращения его действия каждая из Сторон обязуется воздерживаться от приема на работу по трудовому или гражданско-правовому договору любого сотрудника другой Стороны без предварительного письменного согласия последней. За нарушение этого условия виновная Сторона в течение 30 (тридцати) дней с момента предъявления соответствующего требования выплатит другой Стороне неустойку в двадцатикратном размере вознаграждения, которое выплачено перешедшему на работу сотруднику за истекший до предъявления требования календарный месяц. Требование о выплате может быть предъявлено в любой момент по выбору пострадавшей Стороны, но не позднее трех лет с момента прекращения действия настоящего Договора.

8. Настоящий Договор составлен в двух экземплярах, по одному для каждой из Сторон. Оба  экземпляра идентичны и имеют  одинаковую юридическую силу.

9. Все приложения к настоящему Договору являются его  неотъемлемой частью.

 

  1.7. Порядок аудита материально-производственных запасов 

  В соответствии с ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», утвержденным Приказом Минфина  РФ от 09.06.01 №44н, к материально-производственным запасам (МПЗ) относятся активы:

• используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);
• предназначенные для продажи;
• используемые для управленческих нужд организации.

  К таким активам относятся сырье, материалы, топливо, полуфабрикаты  и комплектующие изделия, запасные части, тара, товары, готовая продукция.

  Целью аудита МПЗ является формирование мнения о достоверности показателей  отчетности по статьям материальных ценностей «Запасы» и о соответствии применяемой в организации методики учета и налогообложения, действующим в Российской Федерации нормативным документам.

  Это достигается проведением проверок на существенность, дополняется проверкой структур контроля, системы бухгалтерского учета и оценкой риска аудита, который зависит от характера запасов организации и их важности для бухгалтерских отчетов.

  Проверка  запасов рассматривается как  основная часть аудита на тех предприятиях, где их величина существенна.

  Основными задачами аудита материально-производственных запасов на предприятии является проверка:

  - состояния учета, хранения и  эффективности использования материальных  ресурсов;

  - соответствия фактического наличия  ресурсов данным бухгалтерского учета и потребностям предприятия;

• выявления непригодных для использования ценностей с определением суммы причиненного ущерба и виновных лиц;

  - полноты и своевременности оприходования,  законности и целесообразности  расходования и списания МПЗ;

  - обоснования и соблюдения установленных норм расхода сырья, материалов, топлива, нефтепродуктов и других ценностей, своевременности и качества инвентаризаций и правильности принимаемых по результатам ревизии решений.

  Для достижения целей аудита в соответствии с федеральным Правилом №3 «Планирование аудита» составляется программа аудиторской проверки по разделу «Материально-производственные запасы», являющаяся частью общей программы аудита.

  Перечень  вопросов, подлежащих рассмотрению в  ходе аудита МПЗ:

1. Оценка эффективности системы внутреннего контроля в отношении МПЗ:

• обоснованность и оптимальность выбора в учетной политике организационно-технических и методических аспектов данного участка учета;

• представление финансовой информации наиболее эффективным образом в целях ее оптимального использования уполномоченными лицами;
• проверка объективности информации, представленной в бухгалтерской отчетности, об имеющихся в наличии МПЗ;
• проверка организации системы утверждений (наличие приказа об установлении круга лиц, которым дано право подписывать документы на отпуск МПЗ со склада).

2. Проверка обеспечения контроля за наличием и сохранностью МПЗ:

• организация складского хозяйства для различных видов МПЗ;
• соблюдение условий хранения (обеспечение измерительными приборами);
• правильность классификации и группировки МПЗ (сырье, основные и вспомогательные материалы, запчасти и т.д.);
• правильность хранения собственных МПЗ и находящихся в организации на иных условиях (на ответственном хранении, на комиссии, давальческое сырье);
• организация материальной ответственности за МПЗ;
• организация аналитического учета МПЗ;
• организация проведения инвентаризации МПЗ;
• соблюдение сроков проведения инвентаризации МПЗ согласно учетной политике;
• правильность отражения в учете результатов инвентаризации (проверка материалов о результатах годовой инвентаризации МПЗ).

3. Проверка правильности документального оформления движения МПЗ:

• наличие первичных документов, подтверждающих движение МПЗ;
• применение унифицированных форм первичной учетной документации;
• особенности документального оформления (соответствие содержания первичного документа сути хозяйственной операции).

4. Проверка полноты и своевременности оприходования материальных ценностей:

• наличие и правильность оформления договоров;
• соответствие поступающих МПЗ условиям договоров;
• реальность кредиторской задолженности по МПЗ;
• правильность учета неотфактурованных поставок и МПЗ в пути.

5. Проверка правильности оценки МПЗ при их оприходовании и списании в производство:

• правильность оценки МПЗ в текущем учета и в балансе;
• правильность формирования учетной стоимости отечественных и импортных материальных ценностей и соблюдение условий договоров и учетной политики.

6. Проверка использования материальных ценностей на производственные и другие цели:

• законность и целесообразность расходования МПЗ;
• использование МПЗ по различным направлениям деятельности;
• правильность оценки МПЗ при их списании.

7. Проверка правильности отражения материальных ценностей на счетах бухгалтерского учета:

• отражение операций оприходования и списания МПЗ в регистрах синтетического учета;
• вопросы налогообложения, связанные с оприходованием и списанием МПЗ;
• сверка данных синтетического и аналитического учета;
• правильность списания недостач и порчи МПЗ.

  Поставленные  задачи решаются путем выполнения определенного набора аудиторских процедур, которые выбираются при планировании аудита и в ходе проверки уточняются. Советом по аудиторской деятельности при Минфине РФ 23 апреля 2004г. утверждены Методические рекомендации по сбору аудиторских доказательств достоверности показателей материально-производственных запасов в бухгалтерской отчетности (протокол от 22.04.04 №25). Данные методические рекомендации содержат описание основных аудиторских процедур, выполнение которых позволит получить необходимые доказательства достоверности показателей отчетности в отношении наличия и движения МПЗ. Методика носит рекомендательный характер и может быть принята за основу при разработке внутрифирменных стандартов аудита МПЗ. К каждой процедуре разработаны свои рабочие документы. Они представлены в виде таблиц. Профессиональное сообщество аудиторов рекомендует в ходе проведения аудита МПЗ осуществить 40 процедур. Все они разбиты на три этапа. На первом этапе выполняются процедуры подготовки и планирования аудита (9 процедур). Здесь производится оценка степени надежности внутреннего контроля. Для этого аудитор должен использовать тесты внутреннего контроля учета МПЗ и получить от работников бухгалтерии ответы на вопросы, которые позволят ему определить, какие процедуры необходимо использовать при дальнейшей проверке. На втором этапе осуществляются процедуры, выполняемые в ходе проверки по существу (29 процедур). И, наконец, третий этап носит заключительный характер, связанный с анализом ошибок и их влиянием на показатели отчетности (2 процедуры).

  Конкретный  порядок проведения процедур и их содержание должны определяться исходя из особенностей хозяйственной деятельности проверяемой организации.

  Информационной  базой для проверки материально-производственных запасов являются:

  - нормативные документы, касающиеся приема, учета, хранения и отпуска материальных ценностей;

  - приказ об учетной политике;

  - первичные документы по оформлению  операций с МПЗ;

  - организационно-правовые документы  и материалы;

  - бухгалтерская отчетность предприятия  и бухгалтерские регистры по учету МПЗ.

  В качестве приложений к учетной политике предприятия в составе информации организационно-технического направления  должны содержаться:

• документооборот по материально-производственным запасам;
• рабочий план счетов (применяемые счета для учета материальных ценностей);
• количество и сроки планируемых инвентаризаций МПЗ.

 

  1.8. Общий план аудиторской проверки 

 

  1.9. Программа аудиторской поверки