Аудит учета основных средств

       По  данным проверки состояния контроля и учета объектов основных средств аудитор сможет сделать вывод об эффективности контроля.

       Важное  условие обеспечения сохранности  основных средств – качес- твенное проведение их инвентаризации. Поэтому в процессе контроля нужно проверить ее полноту и своевременность, а также правильность отражения ре- зультатов в бухгалтерском учете. Это необходимо аудитору для того, чтобы знать, насколько можно доверять результатам проведенной инвентаризации на предприятии, чтобы уменьшить аудиторский риск» [17, с.265].

       «Проверяя состояние учета основных средств, нужно убедиться в пра-вильности организации аналитического учета.

       В целях более глубокого ознакомления с контролем и учетом основных средств аудитору необходимо потребовать от предприятия составить детальный список всех основных средств, которыми владело предприятие на дату состав- ления отчета, с разбивкой их по типам. К этому списку должны быть приложены сведения о снижении или переоценке стоимости объектов основных средств, сведения об основных средствах, арендованных предприятием у других предп- риятий, организаций.

       Основные  средства отражаются в учете не систематически, а по мере совершения операций, что  влияет на правильность начисления амортизации  и включения ее в издержки обращения  и производства.   

       Накопленные амортизационные отчисления подсчитываются по состоя- нию на отчетную дату. Несмотря на то что список основных средств содержит обширную информацию о наличии основных средств, их движении в течение года, аудитору необходимо получить и документы, отражающие выбытие, пе- ремещение основных средств. По данным документов и бухгалтерским записям в них можно убедиться в том, насколько правильно были отражены операции по движению основных средств на сч. 01 «Основные средства».

       Документальное  подтверждение хозяйственных операций по основным средствам – это процесс выбора статьи счета и прослеживания в обратном по- рядке, т.е. поиск исходных документов, подтверждающих правильность учетной записи. П о основным средствам аудиторы могут сделать выборку, чтобы уста- новить факт поступления, выбытия основных средств, а также выявить статьи ремонта, по которым были затрачены значительные средства. Можно использо- вать также метод случайной выборки. Таким образом можно установить отра-женные в учете суммы налогов и расходов по страхованию основных средств.

       В процессе аудита основных средств широко применяют прием перес- чета, который  необходимо осуществлять при проверке начисления износа и оценок выбытия  и списания основных средств. Накопленный  износ существует как арифметическая величина, поэтому определение ее реальности возможно только путем пересчета» [17, с.266].

1.3.2 Аудит движения основных средств

       «Пути поступления основных средств на предприятие:

• приобретение за плату у поставщиков;
• безвозмездное поступление;
• учредительские взносы в уставный капитал;
• выкуп арендованных основных средств;

• возврат имущества (основных средств) по договору о совместной деятель- ности.

       Поступление основных средств оформляется актом  о приеме-передаче объекта основных средств (ф. ОС-1) с приложение к нему технической докумен- тации на данный объект.

       Причины выбытия основных средств на предприятии:

• ликвидация объекта в силу ветхости и износа, а также в силу форс-мажорных обстоятельств;
• ликвидация в связи с переоборудованием, модернизацией;
• передача основных средств другим организациям» [18, с.153].

       «Для определения непригодности основных средств на предприятии соз- дается специальная комиссия. Ликвидацию объектов комиссия оформляет актом на списание основных средств (ф.ОС-3), который утверждается руководителем предприятия. На его основании бухгалтер проставляет в карточке дату выбытия и номер акта.

       В местах использования основных средств (в цехах и отделах предприя-тия) ведутся инвентарные списки основных средств (ф.ОС-9), содержащие крат- кие сведения об объектах основных средств, находящихся в эксплуатации.

       Инвентарные карточки на поступившие, выбывшие и  перемещенные внутри предприятия основные средства после необходимых записей  до конца месяца не раскладывают, а  хранят отдельно. Это необходимо, так  как на их ос- нове ежемесячно составляется расчет амортизации основных средств (износа). Кроме того, по окончании месяца карточки с записями за данный месяц группи- руют по классификационным видам основных средств, затем обороты по пос- туплению и выбытию по каждому виду суммируют и записывают в карточку учета движения основных средств. 

       Необходимо  проверить правильность оценки основных средств, пос- кольку неправильная оценка может не только исказить общую картину, но и  вызвать:

• неточное исчисление амортизации;
• искажение сумм исчисляемых налогов;

• неправильное отражение основных средств в бухгалтерской (финансо- вой) отчетности» [18, с.154].

       «При аудиторской проверке операций по движению основных средств следует обратить внимание на следующие моменты:

1. при передаче основных средств в качестве взноса в уставный капитал должен быть приведен их перечень с указанием первоначальной стоимости, из-носа и цены соглашения при передаче. К перечню должны быть подложены вторые экземпляры актов приема-передачи, заверенные печатью передающей стороны, и вся техническая документация на передаваемые объекты;
2. при приобретении основных средств должен быть оформлен договор купли-продажи с указанием первоначальной стоимости, износа и цены приобре- тения;
3. при приобретении объектов основных средств в комплекте (например, мебель для офиса) в инвентарную карточку должна быть вписана расшифровка – перечень отдельных предметов входящих в комплект;
4. при приобретении объектов основных средств за иностранную валюту первоначальная стоимость объекта должна учитываться по пересчитанному кур- су в рублях на момент приобретения;
5. объекты капитального строительства, находящиеся во временной экс- плуотации, до ввода их в постоянную эксплуатацию не включаются в состав основных средств, а учитываются как незавершенные капиталовложения;
6. объекты основных средств, принятых в эксплуатацию на условиях теку-щей аренды, учитываются на забалансовом счете 001;

    7. при безвозмездной передаче основные средства подлежат обложению НДС у передающей стороны, за исключением безвозмездной передачи основ-ных средств, зачисленных ранее в основные средства с НДС (для непроизводст- венной сферы)» [8, с.155].

    8.  для определения непригодности основных средств, невозможности или неэффективности проведения их восстановительного ремонта, а также для офор- мления необходимой документации по списанию на предприятии приказом ру-ководителя должна быть создана постоянно действующая комиссия;

    9. если оборудование списывают в связи со строительством новых, расши-рением, реконструкцией и техническим перевооружением действующих пред-приятий, то перечень этого оборудования должен быть указан в плане расши-рения, реконструкции и технического перевооружения действующих предприя-тий;

       10.  все детали, узлы и агрегаты от разборки и демонтажа оборудования, пригодные для дальнейшего использования, должны быть оприходованы на склад. Эта операция отражается записью в бухгалтерском учете (Д 10- К 01)» [18, с.156].

1.3.3 Аудит правильности начисления амортизации

       «В ходе аудита необходимо установить, все ли объекты основных средств приняты в расчет при начислении амортизации, начисляется ли она с учетом движения  основных средств, правильно ли применяются норы амортизации.

         Амортизация начисляется по всем  видам основных средств, за  исклю-чением находящихся на консервации земельных и природных ресурсов, объек-тов жилищного фонда и внешнего благоустройства, библиотечного фонда, му-зейных и художественных ценностей, продуктивных животных, числящихся на балансе предприятия.

         По объекту основных средств  амортизационные отчисления начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к бухгалтер- скому учету, и начисляются до полного погашения его стоимости либо списания с бухгалтерского учета в связи с прекращением права собственности или иного вещного права» [19, с.497].

       «Прекращаются амортизационные отчисления по объекту основных средств с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения его стоимости или списания с бухгалтерского учета.

       Отражаются  амортизационные отчисления по основным средствам в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся, и начис-ляются не зависимо от результатов деятельности организации в отчетном пери- оде.

       Амортизационные отчисления по объектам основных средств  отражают-ся в бухгалтерском учете  путем накопления сумм на отдельном счете.

       В настоящее время могут применяться  следующие варианты начисления амортизации:

1. способ уменьшаемого остатка;

2. способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного исполь- зования;

3. линейный.

       В течение отчетного года амортизационные  отчисления по объектам основных средств  начисляются ежемесячно независимо от применяемого спо-соба начисления  в размере 1/12 годовой суммы.

       Здесь важно установить правильность отнесения  основных средств к соответствующей группе амортизационных отчислений. Для проверки правиль- ности отнесения износа по счетам затрат или других источников следует установить, к какому виду относятся основные средства – производственного они или непроизводственного назначения» [19, с.498].

       «Проводя проверку начисления амортизации, аудитор должен обратить особое внимание на начисление амортизации по основным средствам, не отно-сящимся к промышленно-производственным (например, объекты культуры), установить, не включается ли она в себестоимость продукции. Делается это с целью снижения затрат по содержанию непромышленных объектов, и такие слу-чаи при проверках выявляются.

       В связи с тем, что в настоящее  время многие предприятия простаивают  или работают менее чем в две  смены, находятся в резерве или законсервирова-ны, важным элементом проверки является равномерность приостановки начис-ления амортизации или применение понижающих коэффициентов к действую-щим нормам (большинство норм начисления амортизации установлено исходя из двухсменной работы оборудования).

       Важно проверить, не продолжается ли начисление амортизации  по основным средствам, уже имеющим полный износ; не допускаются  ли ошибки в определении норм амортизации, особенно по тем объектам основных средств, в документах которых не указаны шифры.

       При контроле начисления амортизации необходимо учитывать, что неко- торым предприятиям разрешено применять метод ускоренной амортизации  активной части производственных основных фондов. ускоренная амортизация  применяется и оформляется предприятием как элемент учетной политики.

       При проверке начисления амортизации основных средств следует про- верить, как  начисляется амортизация по видам  и амортизационным группам в  целях налогообложения в соответствии со ст. 257 и 258 НК РФ.

       При обнаружении аудитором ошибок необходимо довести информацию о них до сведения клиента, предложить их исправить и внести необходимые корректировки в регистры и отчетные формы.