Аудит в России проблемы и пути решения

     2.3.2 Технологические проблемы

     В таблице 1 [16] представлены основные технологические  проблемы аудита.

     Таблица 1 - Технологические проблемы аудита

     № п/п 

     Название  проблемы 

     Название  подпроблем 

     1 

     Аудиторские риски и их оценивание 

     Выделение круга аудиторских рисков и анализ их последствий. 

     Оценка  аудиторских рисков. 

     Влияние этой оценки на различные стороны  аудиторской проверки 

     2 

     Работа  с уровнем существенности 

     Уровень существенности как инструмент аудиторской  проверки. 

     Нахождение  уровня существенности 

     3 

     Использование выборочного метода в аудите 

     Условия применимости выборочного метода в  аудиторской проверке. 

     Нахождение  объема выборки. 

     Конструирование выборки и работа с ней. 

     Распространение результатов выборки 

     4 

     Заключение  договоров с клиентом 

     Поиск клиента и переговоры с ним. 

     Ценовые вопросы. 

     Договор и ответственность сторон 

     5 

     Изучение  клиента 

     Понимание его деятельности. 

     Изучение  системы бухгалтерского учета и  внутреннего контроля. 

     Использование работы внутреннего аудита. 

     Изучение  клиента при оказании ему сопутствующих  услуг 

     6 

     Планирование  аудита 

     Составление плана и рабочей программы  аудита. 

     Их  коррекция в ходе проверки. 

     Планирование  в сопутствующих услугах 

     7 

     Сбор  аудиторских доказательств 

     Методы  получения доказательств. 

     Профессиональное  суждение аудитора и его практическое использование 

     8 

     Аудит нематериальных активов 

     9 

     Аудит оценочных значений 

     10 

     Оценка  капитализации экономического субъекта 

     Проверка  рыночной стоимости акций. 

     Прогнозирование курса акций 

     11 

     Взаимодействие  с персоналом аудируемого лица 

     Взаимодействие  с различными органами и лицами экономического субъекта. 

     Действия  аудитора в случае обнаружения искажений  бухгалтерской отчетности 

     12 

     Последующие события 

     анализ  ситуации между отчетной датой и  подписанием аудиторского заключения 

     13 

     Использование аудиторских стандартов во время  проверки 

     Использование федеральных правил (стандартов). 

     Применение  внутренних стандартов аудиторских  организаций и иной внутрифирменной  документации 

     14 

     Консультирование 

     Наиболее  актуальной является проблема повышения  качества аудиторских услуг и  организации единой системы контроля качества аудиторской работы. Эти  вопросы рассматриваются как  на государственном уровне, так и  на уровне общественных аудиторских  объединений. В российской системе  нормативного регулирования аудиторской  деятельности уже заложены определенные механизмы контроля качества аудита. Законодательно установлены требования по организации системы контроля качества аудита на федеральном и  профессиональном уровнях, требования по установлению и соблюдению аудиторскими организациями правил внутреннего  контроля качества проводимых ими аудиторских  проверок, а также требования по обязательному осуществлению внешних  проверок качества работы аудиторских  организаций и аудиторов. Однако несмотря на установленные законодательством по аудиторской деятельности основы контроля качества аудита, следует отметить, что на сегодняшний день практически отсутствует эффективная методологическая и методическая база контроля качества аудиторской деятельности. В частности, не разработаны критерии оценки качества работы аудиторских организаций, не определены цели, задачи и объекты контроля качества аудита, порядок и методики контроля качества аудиторских услуг. Вопросы методологии и методики контроля качества аудиторских услуг четко не раскрываются ни в официально утвержденных нормативных правовых документах, ни в научных исследованиях в области аудита [13, с.13-15] 

     2.3.3 Прочие проблемы аудита

     Основными проблемами, относящимися к инфраструктуре аудита являются этические проблемы.

     Как показывает опыт, общественное доверие  к качеству оказываемых профессиональных услуг возрастает тогда, когда существуют высокие стандарты поведения  и профессиональной деятельности. Поэтому  в экономически развитых странах  большую роль в повышении общественного  статуса профессии аудитора играют не только сложные системы стандартизации аудиторской деятельности и квалификационной аттестации, но и кодексы этических профессиональных норм.

     По  мере становления аудита в России начинают формироваться этические  критерии, которым должны отвечать лица, занимающиеся аудиторской деятельностью. Многие аудиторские организации  утверждают внутренние этические нормы  для своих сотрудников. Большую  работу в этом направлении проделала  Ассоциация "Аудиторская палата России" (ААПР). Общее собрание членов этой организации 4 декабря 1996 года утвердило  Кодекс профессиональной этики аудиторов, базирующийся на этических нормах, разработанных IFAC. На рисунке 1 показаны основные этические критерии, отраженные в этом Кодексе.

     Рисунок 1 - Основные этические принципы аудита

     Говоря  о регулировании вопросов, связанных  с обеспечением независимого статуса  аудиторов в нашей стране, следует  отметить, что положения, касающиеся этого этического принципа, зафиксированы  и в в ФЗ "Об аудиторской деятельности". Однако такая достаточно жесткая регламентация не устраняет проблем, связанных с независимостью аудитора в России.

     Достаточно  часто возникает ситуация, когда  клиенты совершенно искренне отождествляют  аудиторскую услугу с любой другой услугой и даже товаром определенного  качества. Вследствие этого у клиентов возникает желание получить взамен уплаченной (порой достаточно существенной) суммы определенные результаты. Ситуация усугубляется, если средняя или небольшая  аудиторская фирма полностью  ориентирует свою деятельность на одного крупного клиента.

     Тесно связанный с принципом независимости  критерий объективности аудиторского заключения также не лишен доли своей  проблематики. В России объективность  аудитора сильно зависит от многократности его работы у одного клиента. Распространены случаи, когда из года в год клиент поручает аудит своей бухгалтерской  отчетности одной и той же аудиторской  организации, которая зачастую параллельно  оказывает сопутствующие аудиту услуги. Безусловно, такая форма  сотрудничества сокращает расходы  клиента.

     Однако  даже высокопрофессиональному аудитору при таком стиле работы сложно оставаться объективным, т.к. утрачивается свежесть взгляда на факты и обнаруживается тяга к налаживанию неформальных отношений. Сложно предположить, что  при несформировавшемся аудиторском  рынке эту проблему можно преодолеть путем установления жестких ограничений. При ее решении российские аудиторы не могут основываться на международном  опыте, т.к. даже в странах с гораздо  более продолжительной историей развития аудита эта проблема все  еще имеет место.

     Не  менее острой проблемой становится обеспечение конфиденциальности аудита. Не следует забывать и о таком  факторе, как угрозы аудитору, который  чаще всего в отличие от государственного ревизора, защищенного хотя бы на словах, вообще никак не защищен.

     На  данный момент в ФЗ "Об аудиторской  деятельности" определены довольно суровые санкции к недобросовестному  аудитору. Также законом предусмотрено аннулирование лицензии на аудиторскую деятельность в случае неоднократного неквалифицированного проведения аудиторских проверок или оказания аудиторских услуг.

     Полноценное этическое наполнение аудиторской  деятельности - дело не одного года. Разработать  и одобрить свод нравственных норм - это только половина успеха, за которой  должна следовать другая половина - применение принятых правил на практике, что, возможно, потребует даже смену  мышления от того, кто претендует на звание - аудитора-профессионала [22].

     2.4 Пути решения проблем аудит  в России

     Можно констатировать, что во всех перечисленных  вопросах сегодня в нашей стране нет сколько-нибудь полного и  системного решения, в связи с  принятием нового Федерального закона "Об аудиторской деятельности" [1] где решается вопрос перехода от лицензирования указанной деятельности к саморегулированию в области  аудита. Лицензирование аудиторской  деятельности отменено с 1 января 2010 года. Одновременно введено обязательное членство индивидуальных аудиторов  и аудиторских организаций в  саморегулируемых аудиторских объединениях. Пока неизвестно какие дополнительные проблемы будет нести переход  к саморегулированию.

     Также пока остается открытым вопрос о том, в какую сторону будут двигаться  требования государства к финансовой отчетности компаний и аудита этой отчетности. Процесс реформ в этой сфере идет не так быстро, как  того хотелось бы. Это и политические причины, и причины социального  характера. Определенные проблемы связаны  с российской бюрократией. В общем, это очень сложный процесс. Например, в Великобритании далеко не всем компаниям  необходимо проходить аудиторскую  проверку, только компаниям определенного  уровня. Остальные готовят отчетность перед налоговыми органами и проходят определенную проверку с их стороны, но это не так сложно как аудиторская  проверка. И это зафиксировано  законодательно. В силу специфичности  развития рынка в России, трудно говорить о том, что та или иная модель может быть применена в России.

     Что касается концепции аудита, то здесь  есть отдельные наработки (типа анализа  различных теорий аудита и их соответствия этапам его развития на Западе, исследований соотношения аудита и сопутствующих  ему услуг в деятельности аудиторских  фирм, изучения смысла таких понятий  как существенность, уровень существенности, риски в аудите и т.д.), но нет  цельной, прошедшей через горнило  публичного обсуждения, концепции. Этот недостаток тем более нуждается в устранении, что применительно к бухгалтерскому учету такая концепция в нашей стране есть и она играет определенную положительную роль в идущем сейчас его реформировании.

     В отношении проблем аудита также  можно найти отдельные элементы продвинутого исследования. Например, много работ в отечественной  и зарубежной литературе посвящено  обеспечению независимости аудитора, взаимодействию аудита и бухгалтерского учета, подготовке специалистов и т.д. Однако нет сколько-нибудь полного  перечисления и характеристики аудиторских  проблем, весьма редко встречается  анализ путей и методов их решения  и тем более развернутые предложения  по их принципиальному - и даже эскизному - решению. Нет и методических разработок в части системного подхода к  решению указанных проблем на основе концепции аудита и примеров такого решения. Таким образом необходимо объективно совершенствовать терминологический, теоретический и методический аппарат аудита для решения проблем аудита на современном этапе его становления в России. 

     Заключение 

     За  последние годы в России получил  широкое распространение аудит  как независимый, вневедомственный финансовый контроль, осуществляемый в целях установления достоверности  бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также оказания иных аудиторских  услуг по постановке и ведению бухгалтерского учета, составлению деклараций о доходах, консультированию в вопросах финансового, налогового, банковского и иного хозяйственного законодательства. В таком качестве аудит служит интересам не только собственников, но и государства.

     Развитие  российского рынка аудита и консалтинга  происходило более быстрыми темпами, чем на западе. В России класс  собственников стал образовываться лишь с появлением рыночной экономики  в начале 90-х годов. На создание бизнеса, конкурентного западным аудиторским  фирмам, отечественным компаниям  потребовалось менее двадцати лет.

     По  мере развития аудита, роста профессионализма аудиторов и накопления ими опыта  работы идет наращивание консалтинговых услуг и не только по налоговым  и юридическим вопросам, но и касающимся выработки более эффективных  систем управления и хозяйствования. Таким образом, аудит приобретает  все большее значение для решения  насущных проблем привлечения инвестиций, укрепления финансов и подъема экономики  страны.