Бухгалтерская отчетность

При расчете ОУ фактические затраты, произведенные головной организацией, корректируются на суммы измене­ния капитала ЗО, не отраженные на счете прибылей и убыт­ков зависимого общества (при переоценке основных средств, получении эмиссионного дохода и т. п.). За величину капита­ла ЗО на отчетную дату принимается итог раздела III "Ка­питал и резервы" бухгалтерского баланса за минусом ста­тей "Фонд социальной сферы"и "Целевые финансирование и поступления ".

Пример  2

Рассмотрим пример 1 при условии, что капитал ЗО уве­личился в результате переоценки основных средств на 60 д. е. Доля ГО в этом увеличении составит:

60 х 0,25 - 15.

Корректировка ФЗ: 100 + 15 = 115.

Доля ГО в увеличении капитала ЗО отражается по соот­ветствующим статьям капитала (добавочный капитал, ре­зервный капитал и т. п.).

При включении данных о зависимых обществах в СБО не­обходимо проверить наличие следующего условия:

ДУ>(ОУ-ДУ), гдеДУ - доля головной организации в убытках зависимого об­щества за отчетный период.

Если это условие имеет место, то ДНУ и ОУ не включа­ются в СБО.

Пример 3

Оценка участия головной организации в зависимом обще­стве - 50 д. е. Доля головной организации в убытках зависи­мого общества: вариант 1 - 20 д. е.; вариант 2 -30 д. е.:

вариант 1 - 20 < (50 - 20).

В этом случае ДУ и ОУ включаются в СБО;

вариант 2 - 30 > (50 - 30).

В этом случае ДУ и ОУ не включаются в СБО.

1.2. Пояснения к сводному бухгалтерскому балансу и сводному отчету о прибылях и убытках

Кроме вышеуказанных показателей, а также показателей, предусмотренных ПБУ 4/99, в пояснениях к СБО раскрывают­ся следующие данные о ДО и ЗО:

-              перечень (полное наименование) ДО и ЗО, место государственной регистрации и (или) место ведения хозяйственной деятельности; доля участия ГО в ДО или 30; доля принадлежащих ГО голосующих акций (уставного капитала), если она отличается от доли участия;

-              стоимостная оценка влияния на финансовое положение Группы и финансовые показатели ее деятельности, оказанного приобретением и выбытием ДО и ЗО. По ЗО, кроме того, дол­жна быть указана величина их уставного капитала. Унитарное предприятие, основанное на праве хозяйственно­го ведения, имеющее ДО, составляет СБО по правилам, установленным Методическими рекомендациями, и представляет его собственнику в определенные им сроки, но с учетом сроков, пре­дусмотренных п. 93 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности.

Объединения юридических лиц, созданные на добровольных началах организациями (союзы, ассоциации), составляют СБО в порядке, установленном учредительными документами этих объединений и Методическими рекомендациями (если иное не установлено законодательством).

В заключение отметим, что в вышеуказанные Методичес­кие рекомендации приказом Минфина России от 12.05.99 № 36н были внесены изменения и дополнения. Большинство из них носит редакционный характер, однако существенным является включение п. 8, где указано, что Группа может не составлять СБО по правилам, предусмотренным нормативными актами и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету Мин­фина России, в случае если одновременно соблюдаются следу­ющие условия:

-    СБО составлена на основе МСФО;

-    Группой должна быть обеспечена достоверность данной СБО;

Пояснительная записка к СБО содержит перечень применя­емых требований бухгалтерской отчетности, раскрывает спо­собы ведения бухгалтерского учета, включая оценки, отли­чающиеся от российских правил бухгалтерского учета.