Бухгалтерский баланс

     Современное содержание актива и пассива ориентировано на предоставление информации ее пользователям. Отсюда высокая степень аналитичности статей, раскрывающих состояние дебиторской и кредиторской задолженности, собственного капитала и отдельных видов резервов, образованных за счет текущих издержек или прибыли предприятия.

     Бухгалтерский баланс характеризует имущественное  и финансовое положение организации  по состоянию на отчетную дату путем  представления данных о хозяйственных  средствах (актив) и их источниках (пассив).

     В последние десятилетия в международной учетно-аналитической практике доминирует англо-американский подход к финансовому анализу в приложении к хозяйствующему субъекту. Такой подход носит формализованный характер, а сам анализ сводится к счетным процедурам, т.е. примитивизируется. Создатели российской школы балансоведения имели свой взгляд на содержательное наполнение анализа и на соотношение учета и анализа в целом. Суть этого подхода заключалась в том, что расчету коэффициентов должен был предшествовать качественный анализ учетной и финансовой политики организации, а сам аналитик должен выступать «толмачом» отчетных данных и рассчитанных на их основе показателей. В настоящее время повышается значимость финансовой отчетности в управлении экономическими процессами, как на микро-, так и на макроуровне. Поэтому теоретические обоснования и обобщение практики составления периодических и производных балансов актуальны. Балансоведение — наука о балансе как квинтэссенции информационно-финансовой модели хозяйствующего субъекта. В рамках этого научно-практического направления изучаются два основных блока проблем:

     1) логика и принципы построения  финансовой отчетности в ее  информационного ядра — баланса;

     2) логика, принципы и процедуры  экономического чтения и анализа  финансовой отчетности как элементов процесса принятия решений финансового характера в отношении хозяйствующего субъекта.

     Основное  предназначение балансоведения заключается  в объяснении практических аспектов использования данных публичной  финансовой отчетности, позволяющей  сформировать представление о хозяйствующем субъекте с позиции его инвестиционной и контрагентской привлекательности. Поэтому в приложении к практике балансоведение акцентирует внимание пользователей отчетности на знании и понимании:

     • места, занимаемого отчетностью в системе информационного обеспечения лица, принимающего решения финансового характера, ее достоинств и недостатков, возможностей и ограничений, фактологичности и условности;

     • базовых нормативных документов, регулирующих ведение учета, составление и представление отчетности;

     • состава и содержания отчетности, статей и показателей, ее наполняющих;

     • логики и техники составления  отчетности;

     • методики чтения и анализа отчетности.

     Отдельные модели, показатели и процедуры, разрабатываемые  в рамках балансоведения, могут использоваться в системе внутрифирменного управления финансами для обоснования решений по оптимизации финансовой модели хозяйствующего субъекта и наращиванию его экономического потенциала.

     Основными направлениями использования балансовой информации в современных условиях являются:

     • подведение итогов хозяйственной деятельности, проведение финансового и налогового планирования, управление совместной деятельностью и группой взаимосвязанных  организаций;

     • управление процессами трансформации собственности на основе информации, предоставленной системой ликвидационных, разделительных, вступительных и заключительных балансов;

     • управление финансовыми потоками, рентабельностью  в различных временных отрезках и в различных оценках, в том  числе с применением дисконтирования, на основе системы прогнозных балансов;

     • принятие инвестиционных решений на основе информации, представленной в  балансах, составленных в соответствии с требованиями международных стандартов финансовой отчетности (МСФО), так как  они формируют наиболее прозрачную информацию для инвестора.

     В российской практике слабо используются современные подходы к составлению  различных видов балансов и оценке их статей. В результате чистые активы оцениваются, как правило, ниже текущих  рыночных цен, что приводит к ряду негативных последствий для экономики. Поэтому важным объектом исследования в настоящий период времени является разработка концепции балансового моделирования, что позволит создать нормативную базу и методологию формирования производных балансов, а также разработать рекомендации по практическому применению балансовой информации. Использование системы различных видов балансов позволит реально решать проблемы управления собственностью, анализа финансовых и денежных потоков, принятия адекватных инвестиционных решений и реальной оценки финансовых активов и обязательств предприятия. 
 
 

БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК 

1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 № 129-ФЗ (в ред. от 03.11.2006г.).
2. О формах бухгалтерской отчетности организации (утв. Приказом Минфина РФ от 22.07.2003 № 67н (в ред. от 18.09.2006)).
3. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая, вторая, третья, четвертая).
4. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая и вторая).
5. План счетов бухгалтерского учета. Инструкция по применению (утв. Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н (в ред. от 07.05.2003 № 38н, 18.09.2006 № 115н)).
6. «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) (утв. Приказом Минфина РФ от 06.07.1999 № 43н (в ред. от 18.09.2006)).
7. «Учет основных средств» (ПБУ 6/01) (утв. Приказом Минфина РФ 30.03.2001 № 26н (в ред. от 18.09.2006)).
8. «Расходы организации» (ПБУ 10/99) (утв. Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № 33н (в ред. от 18.09.2006)).
9. «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007) (утв. Приказом Минфина РФ от 27.12.2007 № 153н.
10. «Учет расходов по займам и кредитам» (ПБУ 15/2008) (утв. Приказом Минфина РФ от 06.10.2008 № 107н.
11. «Учет расчетов по налогу на прибыль организации» (ПБУ 18/2002) (утв. Приказом Минфина РФ от 19.11.2002 № 114н.
12. «Учет финансовых вложений» (ПБУ 19/2002) (утв. Приказом Минфина РФ от 10.12.2002 № 126н (в ред. от 18.09.2006)).
13. Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ (утв. Приказом Минфина РФ от 29.07.1998  № 34н (в ред. от 30.12.1999 № 107н, от 24.03.2000 № 31н)).
14. Методические рекомендации по бухгалтерскому учету МПЗ (утв. Приказом Минфина РФ от 28.12.2001 № 119н (в ред. От 26.03.2007)).
15. Бухгалтерская (финансовая) отчетность. Учебно-методические указания по выполнению курсовой работы для студентов заочной формы обучения специальности 080109 – «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» / Нурмахмалова И.И. – Кызыл: Изд-во ТывГУ, 2007. – 34 с.
16. Анализ финансовой отчетности: учеб. пособие / под ред. О.В. Ефимовой, М.В. Мельника. – 2-е изд., испр. и доп. – М.: Омега-Л, 2005. – 408 с.
17. Артеменко В.Г. Анализ финансовой отчетности / Артеменко В.Г., Остапова В.В. – М.: Омега-Л, 2006. – 270 с.
18. Балансоведение: учебное пособие / под ред. д-ра экон. наук, проф. Н.А. Бреславцевой. – Ростов-на-Дону: Феникс, 2004. – 480 с.
19. Большая экономическая энциклопедия. – М.: Эксмо, 2007. – 816 с.
20. Бухгалтерский учет и отчетность предприятий и организаций: справочник / под ред. В.В. Карпова. – 11-е изд., доп. и перераб. – М.: Экономика и финансы, 2002. – 616 с.
21. Бухгалтерский учет: учеб. / И.И. Бочкарева [и др.]; под ред. Я.В. Соколова. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: Проспект, 2005. – 776 с.
22. Бухгалтерский учет: учеб. для вузов / под ред. проф. Ю.А. Бабаева. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003. – 476 с.
23. Бухгалтерский финансовый учет: учеб. для вузов / под ред. проф. Ю.А. Бабаева. – М.: Вузовский учебник, 2003. – 525 с.
24. Вахрушина М. Для управления нужна достоверная информация // Экономика бизнеса. – 2008. – апр. – С. 2.
25. Гмыра Н.Н. Бухгалтерская отчетность предприятия: практич. Пособие. – Ростов-на-Дону: Феникс, 2005. – 358 с.
26. Готовим бухгалтерскую отчетность / под ред. Л.З. Шнейдмана. – М.: Бухгалтерский учет, 2002. – 160 с.
27. Заббарова О.А. Балансоведение: учебное пособие / О.А. Заббарова. – М.: Кнорус, 2007. – 256 с.
28. Камышанов П.И. Бухгалтерский финансовый учет: учеб. пособие / Камышанов П.И., Камышанов А.П. – М.: Омега-Л, 2004. – 640 с.
29. Кислов Д.В. Как читать баланс? / Д.В. Кислов. – М.: Гросс-медиа, 2005. – 414 с.
30. Ковалев В.В. Как читать баланс / Ковалев В.В., Патров В.В. – 4-е изд., перераб. и доп. – М.: Финансы и статистика, 2003. – 520 с.
31. Козьмина М. «Читаем» баланс // Экономика бизнеса. – 2008. – апр. – С. 4-5.
32. Кондраков Н.П. Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет: учеб. – М.: Проспект, 2009. – 448 с.
33. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: учеб. пособие / Н.П. Кондраков. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: Инфра-М, 2005. – 715 с. 
34. Медведев М., Назаров Д. Штрихи к истории баланса // Экономика бизнеса. – 2008. – апр. – С. 7.
35. Миллер Н.Н, Финансовый анализ в вопросах и ответах: учеб. пособие. – М.: Проспект, 2005. – 224 с.
36. Молчанов С.С. Бухгалтерский учет за 14 дней: экспресс-курс / С.С. Молчанов. – 4-е изд., перераб. и доп. – М.: Эксмо, 2008. – 400 с.
37. Новодворский Е.А. Бухгалтерская отчетность организации: учеб. пособие для вузов / Новодворский Е.А., Пономарева Л.В. – 5-е изд., перераб. и доп. – М.: Бухгалтерский учет, 2006. – 392 с.
38. Поленова С.Н. Бухгалтерский баланс как форма отчетности: содержание и формирование показателей // Вся для бухгалтера. – 2008. – №4 / СПС «Консультант Плюс».
39. Самохвалова Ю. Как много в этом слове… // Экономика бизнеса. – 2008. – апр. – С. 1.
40. Сваталова Ю. Одного баланса мало // Экономика бизнеса. – 2008. – апр. – С. 3.
41. Суглобо А.Е. Бухгалтерский учета и аудит: учеб. пособие для вузов / А.Е. Суглобо, Б.Т. Жарыгласова. – М.: Кнорус, 2005.- 495 с.
42. Талаш А. Типичные ошибки при составлении бухгалтерского баланса // Финансовая газета. Региональный выпуск. – 2008. – №7 / СПС «Консультанат Плюс».
43. Уварова Г., Анташов В. Анализ доходности // Экономика бизнеса. – 2008. – апр. – 6.
44. Фомичева Л.П. Новая бухгалтерская отчетность. – М.: Бератор, 2003. – 168 с.
45. Чая В.Т. Бухгалтерский учет: учеб. пособие / В.Т. Чая, О.В. Латынов; под ред. В.Т. Чая. – М.: Кнорус, 2007. – 496 с.

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

      В описанных выше подходах рассмотрена  эволюция развития балансоведения в преобладающей трактовке бухгалтеров. Интерес к информационной базе, создаваемой системой бухгалтерского учета, проявляли и менеджеры организаций с целью формирования методов оценки успешности работы организаций, так как эти группы пользователей финансовой информации к этому времени разделились. Акцент на публичную отчетность в балансоведении был доминирующим. Российские балансоведы исходили из экономической трактовки отдельных счетов и статей отчетности. В рамках балансоведения были предложены методики анализа. Акцент в таком анализе делался на понимание экономического содержания публичных данных и качественный анализ соотношений между ними. 
 
 
 
 
 

3.1. Структурное  построение балансовых отчетов

      Общая идея применения балансового метода заключается в выравнивании суммарного значения показателей, записанных в левой и правой сторонах балансового уравнения. Первый опыт построения балансов принадлежит бухгалтерскому учету. Балансовое обобщение информации позволяет выявить финансово-имущественное положение экономического субъекта. Это достигается за счет двойственной группировки объектов бухгалтерского наблюдения:

      • по их функциональной роли в процессе производственно-хозяйственной и  финансовой деятельности (экономическое  содержание балансового уравнения);

      • источникам образования имущества  хозяйственной единицы (юридический  подход).

      Основным  элементом бухгалтерского баланса (единицей отражаемой в нем информации) считается балансовая статья (строка). Балансовая статья соответствует показателю (на начало или конец отчетного периода), характеризующему отдельные виды экономических ресурсов (активы) и источники их образования (капитал собственника и привлеченный капитал или обязательства). Балансовые статьи объединяются в подразделы и разделы баланса исходя из их экономического содержания и удобства представления информации для целей анализа. Современная методология оценки для целей учета и составления отчетности в качестве основной предусматривает, как правило, оценку имущества, приобретенного за плату, путем суммирования фактически произведенных затрат на его покупку; имущества, полученного безвозмездно, — по рыночной стоимости на дату оприходования имущества, произведенного в самой организации, по стоимости его изготовления. При этом в состав фактически произведенных затрат включаются, в частности, затраты на приобретение самого объекта имущества, уплачиваемые проценты по предоставленному при приобретении коммерческому кредиту, наценки (надбавки), комиссионные вознаграждения (стоимость услуг), уплачиваемые снабженческим, внешнеэкономическим и иным организациям, таможенные пошлины и иные платежи, затраты на транспортировку, хранение и доставку, осуществляемые силами сторонних организаций.

      Объекты основных средств, прошедшие переоценку, отражаются в балансе по восстановительной стоимости. В то же время внеоборотные активы (материальные и нематериальные) переносят свою стоимость на произведенный продукт (расходы отчетного периода) в течение срока полезного использования. В результате возникает потребность раскрытия в отчетности информации о первоначальной или восстановительной стоимости и суммах накопленной амортизации по амортизируемому имуществу.

      Порядок отражения капитала и финансовых результатов деятельности организации  в бухгалтерском учете и отчетности предполагает, что величина уставного (складочного) капитала и фактической задолженности учредителей (участников) по вкладам (взносам) в уставный (складочный) капитал отражаются в бухгалтерском балансе отдельно. При этом собственный капитал организации трактуется как стоимостная оценка доли собственников в активах данной организации. С точки зрения финансовой концепции, собственный капитал должен быть равен чистым активам данной организации. Поддержание финансового капитала требует признания прибыли организации только в случаях, если сумма чистых активов в конце отчетного периода превышает сумму чистых активов в начале периода. В бухгалтерском балансе финансовый результат отчетного периода отражается по статье 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Одним из вариантов отражения в годовом бухгалтерском балансе данных по группам статей 82 «Резервный капитала», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» является их отражение с учетом рассмотрения собственниками итогов деятельности организации за отчетный год, принятых решений о распределении прибыли, покрытии убытков, выплате дивидендов и пр. Такой порядок позволяет рассматривать субсчет 84-1 как регулирующий к счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», и при наличии непокрытых убытков отчетного периода он может показывать уменьшение собственного капитала организации. Следовательно, балансовые статьи можно разделить на два типа:

      основные, отражающие избранную в соответствии с учетной политикой организации  оценку показателей бухгалтерского баланса;

      регулирующие, уточняющие величину оценки основных статей до их остаточной либо рыночной стоимости, а также реальной величины (собственный капитал).

      Регулирующие  статьи повышают реальность балансовой информации. Они бывают двух видов: прямого и контрарного регулирования.