Бухгалтерский учет и анализ основных средств

          Перемещение основных средств  из одного структурного подразделения  (цеха, отдела) в другие оформляют  накладной на внутреннее перемещение.  По данным накладных, подписанных  получателем и сдатчиком, составляют группировочную ведомость (машинограмму) учета движения основных средств внутри организации.

       Основные средства в процессе  эксплуатации переносят свою стоимость на вновь изготовленную продукцию (работы, услуги).

     На основании положения об  учетной политике исследуемой организации (приложение 3) первоначальная стоимость основных средств погашается посредством начисления амортизации по нормам, установленным исходя из срока полезного использования объекта ( линейный способ). Не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (например, земельные участки).

   Объекты основных средств, стоимостью не более 20000 рублей за единицу, а также приобретенные  книги, брошюры и подобные издания  списываются на затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию.

      Начисление амортизации по основным  фондам начинается с первого  числа месяца, следующего за месяцем  их принятия к бухгалтерскому  учету, а прекращается с первого числа месяца , следующего за месяцем полного погашения стоимости или выбытия объекта.

   Начисление  амортизации приостанавливается на период реконструкции (если период превышает  двенадцать месяцев), а также в  случае их перевода в установленном  порядке на консервацию.

Классификация основных средств ЗАО «Брянскнефтепродукт»,  введенных в эксплуатацию с 01.01.2003 года, для целей начисления амортизации  определяется линейным методом исходя из первоначальной (восстановительной) стоимости и норм амортизационных  отчислений, установленных

      По  отношению к конкретному объекту  срок полезного использования устанавливается  в момент принятия к учету, определяемый по дате подписания акта приема- передачи основных средств ОС-1 по наименьшей границе, установленной по отношению  к каждой амортизационной группе.

      Приведем примеры расчета годовых  сумм амортизации линейным способом.

          Например: принята в эксплуатацию «установка» первоначальной стоимостью 180 тысяч рублей, срок полезного использования составляет 4 года. При линейном способе годовая норма амортизации составит 25 % (100:4), сумма амортизационных отчислений – 45тыс руб. (180*25%) или (180:4). В этом случае сумма начисленной амортизации каждый месяц одинакова, что способствует равномерному списанию затрат на издержки производства. Бухгалтер делает запись:

• Д-т 25/1 К-т 02- 45000-00 руб;

   Учет  амортизации, начисленной по отдельным  объектам основных средств, бухгалтер  организации ведет в специальных  таблицах, которые выполняются на ЭВМ. Эти таблицы служат основанием для отражения амортизации основных средств на соответствующих счетах бухгалтерского учета (в журнале-ордере №10, ведомостях по счетам 20,23,25,26 и других.)

        Таблицы группируются в отчет по основным средствам по бухгалтерскому учету по амортизационным группам (приложение 13). В этом документе отражают:

• группы основных средств;
• место эксплуатации;
• данные на начало периода (балансовая стоимость, амортизация, остаточная стоимость);
• данные за период ( изменение балансовой стоимости, изменение амортизации);
• данные на конец периода (балансовая стоимость, амортизация, остаточная стоимость).

   Например: В апреле месяце 2005 года составлен  отчет по пятой амортизационной  группе. В эту группу входят машины и оборудование например Мини АТС- Компьютерная линия, место эксплуатации – головная организация, балансовая стоимость на начало апреля 120032-75 рублей, сумма начисленной амортизации 87023-49 рублей, остаточная стоимость 33009-26, за апрель начислено амортизации по данному объекту на 1000-27 рублей, балансовая стоимость основного средства на конец апреля составила 120032-75 рублей, сумма амортизации 88023-76 рублей, остаточная стоимость 32008-99рублей.

   На  сумму начисленной амортизации  по мини АТС-Компьютерная линия делается бухгалтерская запись:

•     Д-т 26 К-т 02- 1000-27

      В конце месяца ЗАО «Брянскнефтепродукт» при необходимости списывает основные средства, в связи с их непригодностью. Непригодность основных средств, невозможность или неэффективность проведения восстановительного ремонта устанавливается комиссией, которая проводит осмотр объектов, определяет причины списания и если необходимо виновных лиц, оформляет необходимую документацию. Данная операция оформляется актом о списании объекта основных средств (приложение 14). В документе отражаются следующие реквизиты:

• наименование организации и структурного подразделения;
• основание для составления акта;
• причины списания;
• сведения о состоянии объекта основных средств на дату списания;
• краткая индивидуальная характеристика объекта основных средств;
• сведения о затратах, связанных со списанием объекта основных средств с бухгалтерского  учета, и о поступлении материальных ценностей от их списания.

Например: 30 апреля 2005 года в структурном подразделении  АЗС

 №13 ЗАО «Брянскнефтепродукт» составлен  акт № 000003 о списании силового  шкафа под инвентарным номером  00000714, данный объект основных средств принят к бухгалтерскому учету 28.10.76 года и фактический срок эксплуатации шкафа составил 343 месяца, первоначальная стоимость на момент принятия к учету составляла 3500-00 рублей, сумма начисленной амортизации на момент списания 3500-00 рублей. Заключение комиссии – шкаф непригоден для дальнейшего использования. Данная хозяйственная операция отражается в бухгалтерском учете:

•     Д-т 01 К-т 01в- 3500-00
•     Д-т 02 К-т 01- 3500-00

Основные средства исследуемой организации иногда продаются на

сторону. При этом обязательно оформляются  договор купли – продажи и  акт о приемке-передаче объекта  основных средств (приложение 15). В таком  документе указывают:

• организации получатель и сдатчик;
• основание составления;
• сведения о состоянии объекта основных средств на дату передачи;
• сведения об объекте основных средств на дату принятия к бухгалтерскому учету;
• краткая индивидуальная характеристика объекта.

      Например: ЗАО «Брянскнефтепродукт» решило продать POS – терминал Maqic 6000 Y ООО «Эксима». 10 декабря 2004 года был составлен договор купли-продажи № 24-юр. Факт передачи был оформлен актом о приме-передаче объекта основных средств № 000002 от 1 января 2005 года. Данный объект в нашей организации был введен в эксплуатацию 26.06.03 года, фактический срок эксплуатации составил двадцать месяцев, а срок полезного использования этого объекта тридцать семь месяцев. Сумма начисленной амортизации за время использования основного средства составила 7580-16 рублей, остаточная стоимость 8001-12 рублей. Первоначальная стоимость объекта основных средств составляла 15581-28. 

Отражение этой хозяйственной операции на счетах бухгалтерского учета представим в  виде таблицы 2:

Таблица 2.           Операции по реализации основных средств

 

   Сводным регистром аналитического учета  по операциям с основными средствами в нашей организации является журнал-ордер счета 01.1 по субконто (приложение 16). В журнале - ордере отражают:

• наименование объектов основных средств;
• остаток по счету 01 на начало месяца;
• обороты по счету 01 за месяц;
• остаток по счету 01 на конец месяца.

   Представим  журнал-ордер в виде таблицы 3:

Журнал-ордер  счета 01.1 по субконто

 Основные средства; Местонахождение имущества: АЗС № 1

За апрель 2005 года.

   Таблица 3.

 

   Другим  сводным регистром аналитического учета по операциям с основными  средствами в акционерном обществе является журнал-ордер счета 02.1 по субконто (приложение 17). В журнале - ордере отражают:

• наименование объектов основных средств;
• остаток по счету 02 на начало месяца;
• обороты по счету 02 за месяц;
• остаток по счету 02 на конец месяца.

 

    Представим журнал-ордер в виде таблицы 4:

Журнал-ордер  счета 02.1 по субконто

 Основные средства; Местонахождение имущества: АЗС № 1

За апрель 2005 года.

Таблица 4.

 

      Сводным регистром синтетического учета  основных средств в акционерном  обществе является отчет по основным средствам

(приложение 18). Такой отчет составляется ежемесячно, в нем отражают:

• основные средства по группам;
• место эксплуатации основных средств;
• балансовую стоимость, амортизацию, остаточную стоимость до проведения документа;
• изменение балансовой стоимости и амортизации при проведении документа;
• балансовую стоимость, амортизацию, остаточную стоимость после проведения документа.