Бухгалтерский учет расчетных операций

На 1.14 дня увеличился средний срок погашения  дебиторской задолженности, который составляет 46, 84 дня. Особое внимание бухгалтер должен обратить на снижение "качества" задолженности.

По  сравнению с прошлым годом  доля сомнительной дебиторской задолженности  выросла на 10.7% и составила 38.5% от общей величины дебиторской задолженности. Имея в виду, что доля дебиторской задолженности во общем оборотных средств к концу года выросла на 5.6%(составляя 36.1% от величины текущих активов), можно сделать вывод о снижении ликвидности текущих активов в целом и, следовательно. ухудшении финансового положения предприятия.

Существуют  некоторые рекомендации, позволяющие  управлять дебиторской задолженностью:

* контролировать  состояние расчетов с покупателями  по отсроченным (просроченным) задолженностям;

* по  возможности ориентироваться на большее число покупателей с целью уменьшения риска неуплаты одним или несколькими крупными покупателями;

* следить  за соотношением дебиторской  и кредиторской задолженности:  значительное превышение дебиторской  задолженности создает угрозу  финансовой устойчивости предприятия и делает необходимым привлечение дополнительных (как правило, дорогостоящих) источников финансирования;

* использовать  способ предоставления скидок  при досрочной оплате. В условиях  инфляции всякая отсрочка платежа  приводит к тому, что предприятие-производитель (продавец) реально получает лишь часть стоимости реализованной продукции. Поэтому возникает необходимость оценить возможность предоставлени скидки при досрочной оплате. Техника анализа будет следующей.

Падение покупательной способности денег за период характеризуется с помощью коэффициента Ки, обратного величине индекса цен. Если установленная договором сумма к получению составляет величину S, а динамика цен характеризуется индексов Iц, то реальная сумма денег с учетом их покупательной способности в момент оплаты составит Ки = S/Iц. Допустим, что за период цены выросли на 30%, тогда Шц = 1.3. Соответственно, выплата 1000 руб. в этот момент равнозначна уплате 1000/1.3 = 769.23 руб. в реальном измерении. Тогда 1000 - 769.23 = 230.77 руб. - реальная потеря выручки в связи с инфляцией.

В рамках этой величины скидка с договорной цены, предоставляемая при условии  досрочной оплаты, позволила бы снизить  потери предприятия, связанные с  обесценением денег.

Для анализируемого предприятия годовая выручка составляет 5443 тыс.руб. Допустим в среднем 30% реализации продукции осуществляется на условиях предоплаты и, следовательно, 70% (0.7x5445=3796 тыс.руб) с образованием дебиторской задолженности. По данным табл. 10 мы определили, что средний период погашения дебиторской задолженности на предприятии в отчетном году составил 46,84 дня. Принимая (условно) ежемесячный темп инфляции равным 20%, получаем, что индекс цен Iц=1.2. Таким образом. месячная отсрочка платежа приводит к тому, что предприятие получит реально лишь 83.33% ((1/1.2)x100) от договорной

______________________________________

* Показатели  переносятся из аналогичной таблицы,  составляемой по итогам прошедшего  года

** Данные  о сомнительной дебиторской задолженности  взяты из справки бухгалтерии о состоянии активов.

стоимости продукции (заказа). Для сложившегося на предприятии периода погашения  дебиторской задолженности 46.84 дн., индекс цен составит в среднем 1.87 ((1.2x46.84)/30). Тогда коэффициент падения  покупательной способности денег будет равен 0.5348 (1/1.87). Иначе говоря, при среднем сроке возврата дебиторской задолженности, равном 46,84 дня, предприятие реально получает лишь 53,48% от стоимости договора, теряя с каждой тысячи рублей 465.2 (или 46.52%).

В этой связи можно говорить о том, что от годовой выручки продукции. реализуемой на условиях последующей оплаты, предприятие получило реально лишь 3796x0.5348=2030.15 тыс.руб. Следовательно, 1765.85 тыс.руб. (3796 - 2030.15) составляют скрытые потери от инфляции. В рамках этой суммы предприятию целесообразно выбрать величину скидки договорной цены при условии досрочной оплаты по договору. К примеру 10% скидка со стоимости договора при условии его оплаты в 30-дневный срок приведет к сокращению потерь, связанных с инфляцией, как это показано в табл. 11.

Таким образом, предоставление 10% скидки с  договорной цены при условии сокращения срока оплаты с 46.84 дн. до 30 дн. позволяет  предприятию сократить потери от инфляции в размере 198.5 руб. с каждой тысячи рублей договора. Аналогично могут быть рассмотрены варианты предоставления иных размеров скидок и сроков погашения дебиторской задолженности, удовлетворяющих и продавца, и покупателя продукции*.

_____________________________________

*Практика  предоставления скидок при сокращении  сроков оплаты широко используется в странах с развитыми рыночными отношениями. В частности, достаточно широкое распространение получил способ расчетов с покупателями на условиях "2/10, n/30", при котором покупатели имеют право на 2-х процентную скидку, при условии оплаты в течение 10 дней; иначе полная стоимость товара должна быть выплачена в тридцатидневный срок.

Оценка  стурктуры баланса и несостоятельности  предприятия

Необходимым звеном в системе рыночной экономики  является институт несостоятельности (банкроства) хозяйствующих субъектов. Поэтому особую актульность приобретает вопрос оценки структуры баланса, так как по неудовлетворительности структуры баланса принимаются решения о несостоятельности предприятия.

Выбор партнеров в бизнесе должен осуществляться на базе оценки финансовой состоятельности предприятий и организаций. Не менее важжно для хозяйствующего субъекта систематически наблюдать за собственным "здоровьем", располагая объективными критериями оценки финансового состояния. Оценка несостоятельности предприятия должна занимать определенное место в деятелбности бухгалтера как профессионала, осуществляющего контроль за выполнением хозяйственных операций. так или иначе влияющих на финансовую устойчивость предприятия, и аудитора - при составлении заключения о финансовом состоянии проверяемых субъектов.

Под несостоятельностью (банкротством) предприятия  понимается неспособность удовлетворить  требования кредиторов по оплате товаров (работ, услуг), а также неспособность  обеспечить обязательные платежи в  бюджет и внебюджетные фонды в связи с превышением обязательств должника над его имуществом или в связи с неудовлетворительносй структурой баланса должника.

В условиях РФ нормативно-правовой базой механизма  банкротства являются следующие  документы:

1. Гражданский кодекс Российской Федерации

2. Закон  РФ "О несостоятельности (банкотстве) предприятий" от 19 ноября 1992 г.  № 3929-1;

3. О  мерах по реализации законодательных  актов о несостоятельности (банкротстве)  предприятий": Указ Президента  РФ от 22 декабря 1992. №2264;

4. О  некоторых мерах по реализации  законодательства о нестостоятельности (банкротстве) предприятий: Постановление  Правительства РФ от 20 мая 1994 г.  №498.

5. О  Федеральном управлении по делам  о несостоятельности (банкротстве)  при Государственном комитете РФ по управлению государственным имуществом: Постановление Правительства РФ от 20 сентября 1993 г. №9268;

6. Положение  о Федеральном управлении по  делам о несостоятельности (банкротстве)  при Государственном комитете  РФ по управлению государственным  имуществом. Утверждено постановлением Совета Министров - Правительства РФ от 20 сентября 1993 г. №926;

7. Методические  положения по оценке финансового  состояния предприятий и установлению  неудовлетворительной структуры  баланса: Утверждены распоряжением  Федерального управления №31-р от 12 августа 1994 г.

Действующим в РФ порядком установлено, что решения  о несостоятельности (банкротстве) предприятий принимаются:

* в  добровольном порядке самим предприятием;

* по  заключению арбитражного суда;

* Федеральным  управлением по делам о несостоятельности (банкротстве) при Госкомимуществе России.

Показателями  для оценки удовлетворительности структуры  баланса предприятия являются:

* коэффициент  текущей ликвидности (КТЛ) - характеризует  способность предприятия одновременнно  погасить краткосрочные обязательства. Нормативное значение КТЛ равно 2;

* коэффициент  обеспеченности собственными средствами (КОСС) - определяется как отношение  собственных источников финансирования  оборотных активов к величине  оборотного капитала. Норматив определен на уровне 0.1;

* коэффициент  восстановления (утраты) платежеспособности (КВ(У)П) - коэффициенты показывают  вероятность того, что неплатежеспособное  предприятие в течение последующих  шести месяцев сможет восстановить  способность погашать краткосрочные обязательства, а платежеспособное - в последующие три месяца не утратит финансовой устойчивости. Норматив коэффициента - не менее 1*.

По  результатам расчетов и полученным значениям перечисленных показателей (критериев) может быть принято одно из следующих решений:

* о  признании структуры баланса  предприятия неудовлетворительной, а предприятия неплатежеспособным:

* о  наличии реальной возможности  у предприятия-должника восстановить  свою плтежеспособность;

* о  наличии реальной возможности  утраты платежеспособности предприятием, когда оно в ближайшее время не сможет выполнить свои обязательства перед кредиторами.

Принятое  решение является основанием для  подготовки предложений по оказанию финансовой поддержки неплатежеспособным предприятиям, их приватизации, либо иных действий в пределах полномочий Федерального управления по делам о несостоятельности (банкротстве).

Основанием  для признания структуры баланса  предприятия неудовлетворительной. а предприятия - неплатежеспособным является выполнение одного из следующих условий:

* коэффициент  текущей ликвидности на конец  отчетного периода имеет значение  менее 2;

* коэффициент  обеспеченности собственными средствами  на конец отчетного периода  имеет значение менее 0.1.

При неудовлетворительной структуре баланса  для проверки реальной возможности у предприятия восстановить свою платежеспособность рассчитывается коэффициент восстановления платежеспособности сроков на 6 месяцев. Если значение коэффициента больше, то может быть принято решение о наличии у предприятия реальной возможности восстановить свою платежеспособность и решение о признании структуры баланса неудовлетворительной может быть отложено на срок, определяемый Федеральным управлением по делам о несостоятельности (банкротстве).

При удовлетворительной структуре баланса для проверки устойчивости финансового положения расчитывается коэффициент утраты платежеспособности на срок 3 месяца. Если значение коэффициента утраты платежеспособности менее 1, может быть принято решение о том, что предприятие в ближайшее время не сможет выполнить свои обязательства перед кредиторами (об утрате платежеспособности). Ввиду реальной угрозы утраты данным предприятием платежеспособности оно становится на соответствующий учет в Федеральном управлении по делам о несостоятельности (банкротстве).

______________________________________

* Постановление  Правительства РФ "О некоторых  мерах по реализации законодательства  о несостоятельности (банкротстве)  предприятия" от 20 мая 1994 г.  №498; Методические положения по  оценке финансового состояния  предприятий и установлению неудовлетворительной структуры баланса, утвержденными распоряжением №31-р от 12.08.94 г.

Результаты  расчетов оформляются в таблицу 12. Одной из частых причин неплатежеспособности предприятия является задолженность  государства перед ним. Под задолженностью государства перед предприятием понимаются не исполненные в срок обязательства полномочного органа государственной исполлнительной власти России или субъекта РФ по оплате заказа, размещенного на предприятии, от исполнения которого предприятие не вправе отказаться в соответствии с законодательством, что можно видеть на примере ГПП "ЗиМ". Наличие задолженности государства перед предприятием определяе6тся на основании справки о структуре государственной задолженности и документов, подтверждающих наличие данной задолженности (договоров, распоряжений, приказов и т.д.).