Целевой подход к описанию сущности бухгалтерского управленческого учета (описание интересов пользователей информации бухгалтерского уп

      Информация, представляемая заинтересованным пользователям (кроме отчетов специального назначения), должна быть нейтральной, т.е. свободной  от односторонности. Информация не является нейтральной, если посредством отбора или формы представления она влияет на решения и оценки заинтересованных пользователей с целью достижения предопределенных результатов или последствий.

      Информация, формируемая в бухгалтерском  учете, должна быть полной (с учетом ее существенности и сопоставимости затрат на сбор и обработку).  Заинтересованные пользователи должны иметь возможность сравнивать информацию об организации за разные периоды времени для того, чтобы определить тенденции в ее финансовом положении и финансовых результатах деятельности. Они должны также иметь возможность сопоставлять информацию о разных организациях, чтобы сравнить их финансовое положение, финансовые результаты деятельности и изменения в финансовом положении.

      Выполнение  требования сравнимости обеспечивается тем, что заинтересованные пользователи должны быть информированы об учетной политике, принятой организацией, любых изменениях в такой политике и влиянии этих изменений на финансовое положение и финансовые результаты деятельности организации. Обеспечение сравнимости не означает унификацию и не предполагает какие-либо препятствия для совершенствования правил бухгалтерского учета и учетных процедур. Организация не должна вести учет какого-то факта хозяйственной деятельности тем же образом, что и раньше, если принятая учетная политика не обеспечивает реализацию таких требований, как уместность и надежность, либо существует лучшая альтернатива.

      При формировании информации в бухгалтерском  учете должны приниматься во внимание факторы, ограничивающие уместность и  надежность этой информации. Одним  из таких факторов является своевременность  информации. Чрезмерная просрочка представления  информации заинтересованным пользователям может привести к потере ее уместности. Чтобы обеспечить своевременность информации, часто бывает необходимым представить ее до того, как будут известны все аспекты хозяйственной деятельности, в ущерб, таким образом, ее надежности. Ожидание того момента, когда становятся известны все аспекты факта хозяйственной деятельности, может обеспечить высокую надежность информации, но сделать ее малополезной заинтересованным пользователям. При достижении баланса между уместностью и надежностью решающим аргументом является то, как наилучшим образом удовлетворить потребности заинтересованных пользователей, связанные с принятием решений.

      Таким образом, основными принципами управленческого  учета можно назвать следующие:

• уместность;
• надежность;
• сравнимость.

2.2 Функции управленческого  учета

      Управленческий  учет можно определить как самостоятельное  направление бухгалтерского учета  организации, которое обеспечивает ее управленческий аппарат информацией, используемой для планирования, управления, контроля и оценки организации в целом, а также ее структурных подразделений. Этот процесс включает выявление, измерение, фиксацию, сбор, хранение, защиту, анализ, подготовку, интерпретацию, передачу и прием информации, необходимой управленческому аппарату для выполнения его функций.

      Управленческий  учет представляет собой одновременно и систему и область исследований. Он является важным элементом системы  управления организацией и функционирует  параллельно с системой финансового  учета. Поэтому его основной функцией является формировать информацию для:

• планирования будущей стратегии и тактики функционирования предприятия в целом и осуществления отдельных хозяйственных операций, оптимизации использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов предприятия;
• измерения и оценки эффективности хозяйствования в целом и в разрезе подразделений (сегментов), выявления степени рентабельности отдельных видов продукции (работ, услуг);
• контроля экономичности текущей деятельности предприятия в целом и в разрезе отдельных подразделений, видов деятельности;
• корректировки управляющих воздействий на ход производства и реализации продукции (работ, услуг).

      К конкретным практическим задачам управленческого  учета следует отнести:

• выявление областей наибольшего риска и узких мест в деятельности предприятия;
• формирование ценовой политики предприятия, в том числе пределов скидок, при различных условиях сбыта и платежа;
• формирование ассортиментной политики и выявление убыточных видов продукции;
• оценка эффективности дополнительных затрат и рациональности капитальных вложений.

      Исходными позициями при реализации задач  управленческого учета являются:

• ориентация на достижение поставленной цели предпринимательства;
• формирование альтернативных вариантов решений поставленных задач деятельности предприятия и выбор оптимального варианта;
• расчет нормативных параметров исполнения оптимального варианта и своевременного выявления отклонений от заданных параметров;
• интерпретация выявленных отклонений и их анализ с целью принятия управленческих решений.

      Таким образом, исходя из основных функций  управленческого учета можно  сформулировать его важнейшие цели:

• оказание информационной помощи управляющим в принятии оперативных управленческих решений;
• контроль, планирование и прогнозирование экономической эффективности деятельности предприятия в целом и по сегментам;
• информационная поддержка в принятии эффективных управленческих решений;
• выбор наиболее эффективных путей развития предприятия.

2.3 Системы управленческого  учета

      С технической точки зрения управленческий учет можно рассматривать как аналитический учет затрат. Предприятие имеет возможность самостоятельно выбрать учетную политику в части построения учета затрат на производство, поэтому можно сказать, что системы управленческого учета различаются по способу учета производственных затрат.

      С учетом затрат на производство непосредственно  связано калькулирование себестоимости  продукции, в процессе которого осуществляется группировка издержек предприятия  в зависимости от того, что считается  объектом учета затрат – отдельный вид изделия, группа однородных изделий или направление деятельности.

      Методы  калькулирования себестоимости  продукции составляют совокупность приемов, используемых в процессе группировки  и распределения производственных затрат по объектам калькулирования (носителям затрат) в целях исчисления себестоимости отдельных видов и единиц продукции.

      Наиболее  известными в настоящее время  системами управленческого учета  являются системы, представленные на рис. 3.

      1) Позаказный метод.

      Основным  условием для организации позаказного  учета производственных затрат является возможность выделить изготовление уникального или выполняемого по специальному заказу изделия, а также небольшой партии изделий и получить информацию не о средней, а об индивидуальной себестоимости продукции.

      Позаказный  метод учета себестоимости используется в мелкосерийном производстве продукции  или при индивидуальном ее изготовлении (единичное производство) в соответствии с требованиями заказчика – в строительстве, авиационной и судостроительной промышленности. Позаказное калькулирование используется также на предприятиях сферы услуг при изготовлении мебели, пошиве одежды по индивидуальным заказам, ремонте автомобилей, телевизоров и т.д.

      Сущность  данного метода – все прямые затраты (затраты основных материалов и заработная плата основных производственных рабочих  с начислениями на нее) учитываются  в разрезе установленных статей калькуляции по отдельным производственным заказам. Остальные затраты (косвенные) учитываются по местам из возникновения и включаются в себестоимость отдельных заказов в соответствии с установленной базой (ставкой) распределения. Объектом учета затрат и объектом калькулирования при этом методе является отдельный производственный заказ, полная фактическая себестоимость которого определяется после его изготовления.

      Особенность учета затрат – аккумулирование  затрат по каждой завершенной партии или заказу в целом, а не за промежуток времени.

      2) Попроцессный (попередельный)  метод.

      Попроцессный  метод заключается в отражении  всех видов прямых и косвенных  затрат, связанных с выпуском и  реализацией продукции, в разрезе  отдельных процессов (стадий, фаз, переделов). Такая система калькулирования себестоимости характерна для производства качественно однородной продукции с непрерывным или массовым технологическим процессом.

      Основу  этой системы калькулирования составляет учет затрат по каждому процессу в  разрезе отдельных статей с разделением учета готовой продукции и незавершенного производства. В данных условиях производства изделия переходят от одного процесса (подразделения) к другому, пока изделие не будет готово полностью. Процесс накопления затрат идет параллельно процессу производства. Здесь не требуется подробной детализации затрат по каждой единице продукции. Устанавливаются контрольные счета для каждого процесса, и для каждого процесса определяются прямые и накладные расходы.

      При попроцессном методе калькулирования себестоимости предполагается, что затраты на материалы осуществляются в начале производственного процесса, а затраты на обработку (добавленные затраты – сумма прямых трудовых затрат и общепроизводственных расходов) распределяются равномерно в течение всего производственного цикла.

      Попроцессная  система калькулирования продукции  широко используется на предприятиях нефтяной, химической, фармацевтической, текстильной, пищевой и других аналогичных  по организации технологических  процессов отраслей экономики.

      3) Система учета «директ – кост».

      Система неполного ограниченного включения  затрат в себестоимость по признаку их зависимости от динамики объемов  производства и разделения на постоянные и переменные величины называется системой direct costinq.

      Переменные  затраты в сумме изменяются в прямой пропорции с изменением объема производства, но рассчитанные на единицу продукции являются постоянными (сдельная заработная плата рабочих, материалы, топливо, электроэнергия на технологические нужды).

      Постоянные  затраты в сумме не изменяются при изменении объема производства, но рассчитанные на единицу продукции зависят от изменения уровня производства – амортизационных отчислений, заработной платы руководителей и т.п.

      Принципиальное  отличие системы «директ –  кост» от калькулирования полной себестоимости состоит в отношении к постоянным общепроизводственным расходам. Они, как и общехозяйственные расходы, исключаются из издержек производства, что, в свою очередь, отражается на схеме построения финансового результата предприятия. В системе «директ – кост» содержатся два показателя – маржинальный доход и операционная прибыль.

        «Директ - кост» имеет несколько вариантов применения:

• классический «директ - кост» предполагает калькулирование по прямым (основным) затратам;
• система переменных затрат – калькулирование осуществляется по переменным затратам, в которые входят прямые расходы и переменные косвенные;
• система учета затрат в зависимости от загрузки производственных мощностей – в калькуляцию включаются все переменные расходы и часть постоянных, рассчитываемых в соответствии с коэффициентом использования производственной мощности.