Цели и основные принципы аудита

Цели и основные принципы аудита

2005

Содержание

• Введение 3
• Глава 1. Сущность аудита и аудиторской деятельности 5
• § 1.1. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» 5
• § 1.2. Понятие аудита 8
• § 1.3. Сущность аудиторской деятельности 8
• Глава 2. Цели и задачи аудита 11
• § 2.1. Цели аудиторской проверки 11
• § 2.2. Достоверность бухгалтерской отчетности 12
• § 2.3. Достижение основной цели проверки 13
• Глава 3. Принципы проведения аудита 17
• § 3.1. Правила (стандарт) аудиторской деятельности «Цели и основные принципы, связанные с аудитом бухгалтерской отчетности» 17
• § 3.2. Независимость и конфиденциальность аудиторской проверки 18
• § 3.3. Профессиональный скептицизм аудита 22
• Заключение 26
• Список литературы 29

Введение

Аудит имеет достаточно давнюю историю. Первые независимые  ауди-торы появились еще в XIX в. в акционерных компаниях Европы. Крупченко Е.А., Замыцкова О.И. Аудит: Учеб. пособие. - М.: Феникс, 2000 С. 38

Аудит это вид деятельности, заключающийся в сборе и оценке фактов, касающихся функционирования и положения экономическо-го объекта (самостоятельного хозяйственного подразделения) или ка-сающихся информации о таком положении и функционировании, и осуществляемый компетентным независимым лицом, которое, исходя из установленных критериев, выносит заключение качественной сто-роне этого функционирования. Следовательно, под аудитом понима-ется независимая проверка и выражение мнения о финансовой отчет-ности предприятия. Главная цель аудита состоит в определении досто-верности и правдивости финансовой отчетности субъекта проверки, а также контроле за соблюдением клиентом законов и норм хозяйствен-ного права и налогового законодательства. Богомолов А.М. Внутренний аудит: Учебное пособие. - Приор,2000. С. 93

Потребность в услугах  аудитора возникла в связи с обособлением интересов тех, кто непосредственно  занимается управлением предпри-ятием (администрация, менеджеры), кто вкладывает средства в его деятельность (собственники, акционеры, инвесторы), а также госу-дарства как потребителя информации о результатах деятельности пред-приятий.

Наличие достоверной информации позволяет повысить эффектив-ность  функционирования рынка капитала и  дает возможность оцени-вать и прогнозировать последствия принятия экономических реше-ний.

Актуальность курсовой работы заключена, прежде всего, в том, что коллективные собственники - ак-ционеры, пайщики, а также кредиторы не в состоянии самостоя-тельно убедиться в том, что все операции предприятия, многочис-ленные и зачастую очень сложные, законны и правильно отражены в отчетности, так как они обычно не имеют доступа к учетным за-писям и соответствующего опыта, а поэтому нуждаются в услугах аудиторов.

Проведение аудиторской  проверки даже в тех случаях, когда  она не является обязательной, несомненно, имеет важное значение.

Цель работы - определиться в понятиях цели и принципах аудита, разобраться в назначении его  проведении.

Глава 1. Сущность аудита и аудиторской деятельности

§ 1.1. Федеральный закон  «Об аудиторской деятельности»

Федеральный закон «Об  аудиторской деятельности» был  официально опубликован 9 августа 2001 г. Федеральный закон «Об аудиторской  деятельности» от 9 августа 2001 г №129 - Ф3

Этого Закона долго ждали  и аудиторы, и потребители аудиторских  услуг. Положения проекта Закона активно обсуждались практикующими  аудиторами, причем содержание отдельных  его норм вызывало весьма ожесточенные споры. Вопросу о том, что изменится с принятием Закона для пользователей результатов аудита, внимания уделялось меньше. Очевидно, что подробные комментарии на эту тему еще впереди. Законом установлены основные принципы и условия аудиторской деятельности. Для реализации его норм потребуется принятие соответствующих подзаконных актов, регулирующих отдельные аспекты аудиторской деятельности в России. Но уже сейчас можно говорить о том, что аудиторы получили надлежащую правовую основу для профессиональной деятельности, а потребители аудиторских и сопутствующих им услуг - дополнительные гарантии. Полисюк Г.Б., Кузьмина Ю.Д., Сухачева Г.И. Аудит предприятия: Учеб. пособие. - М.: Юнити, 2001 С. 281

К сожалению, в Законе недостаточно внимания уделено разъяснению основных профессиональных терминов. Фактически этому посвящены всего три  статьи. В них даны определения  понятий «аудиторская деятельность», «цели аудита», прямо или косвенно раскрыты принципы осуществления аудиторской  деятельности, приведен список сопутствующих  аудиту услуг, обозначен статус аудиторского заключения.

Целью аудита, как это  определено в ст. 1 Закона, является выражение мнения о достоверности  финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка  ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации. Полисюк Г.Б., Кузьмина Ю.Д., Сухачева Г.И. Аудит предприятия: Учеб. пособие. - М.: Юнити, 2001 С. 184

Под достоверностью понимается степень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая  позволяет пользователю этой отчетности на основании ее данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной  деятельности, финансовом и имущественном  положении аудируемых лиц и принимать  базирующиеся на этих выводах обоснованные решения.

Хотелось бы обратить внимание на три момента.

Во-первых, законодательно значительно сужен объем аудита в части анализа степени соответствия деятельности общества действующему законодательству.

Если Временными правилами  аудитору фактически вменялось в  обязанность определение соответствия финансовых и хозяйственных операций нормативным актам, действующим  в Российской Федерации, то теперь речь идет только об определении соответствия законодательству порядка ведения  бухгалтерского учета.

Во-вторых, из определения  целей аудита почему-то «исчез» критерий существенности.

Аудитор не проводит сплошную проверку. Как правило, и это вполне допустимо, проверка проводится выборочным методом. Поэтому аудитор не может  и не должен говорить о том, что  отчетность абсолютно достоверна.

Аудитор должен выразить мнение о достоверности отчетности во всех существенных, т.е. значительно влияющих на содержание отчетности, аспектах.

В-третьих, отсутствие тождества  между аудитом и ревизией и  проверкой органов государственной  власти (в том числе налоговых) сформулировано весьма однозначно. Это вполне обоснованно, поскольку на макроэкономическом уровне аудит выступает как элемент рыночной структуры, необходимость функционирования которого определяется следующими обстоятельствами:

Для достижения цели проверки аудитор должен собрать достаточные  и уместные доказательства, позволяющие  с приемлемой уверенностью сделать  вывод относительно: Полисюк Г.Б., Кузьмина Ю.Д., Сухачева Г.И. Аудит предприятия: Учеб. пособие. - М.: Юнити, 2001С. 201

1) соответствия бухгалтерского  учета экономического субъекта  документам и требованиям нормативных  актов, регулирующих порядок ведения  бухгалтерского учета и подготовки  отчетности в Российской Федерации;

2) соответствия бухгалтерской  отчетности тем сведениям о  деятельности экономического субъекта, которыми располагает аудиторская  организация.

На основании изложенного можно сделать вывод, что:

>во-первых, как уже  говорилось, органы государственного  финансового контроля, в том числе  налоговые, не являются основными  пользователями результатов аудита, хотя и получают резолютивную  часть аудиторского заключения  в составе бухгалтерской отчетности;

>во-вторых, объектом проверки  со стороны аудиторов является, прежде всего, бухгалтерская отчетность. Порядок расчета налоговой базы  и проверка правильности уплаты  налогов анализируются в рамках  проверки в объеме, зависящем  от ряда субъективных факторов, связанных с конкретным объектом.

§ 1.2. Понятие аудита

Аудит - это лицензируемая  предпринимательская деятельность ат-тестованных независимых юридических  и физических лиц (аудиторских компаний и отдельных аудиторов) - законных участников экономичес-кой деятельности, направленная на подтверждение достоверности  фи-нансовой, бухгалтерской и налоговой  отчетности, для уменьшения, до приемлемого  уровня информационного риска для  заинтересованных пользователей бухгалтерской  отчетности, представляемой предприяти-ем (организацией) собственникам, а также  другим юридическим и физи-ческим лицам. Полисюк Г.Б., Кузьмина Ю.Д., Сухачева Г.И. Аудит предприятия: Учеб. пособие. - М.: Юнити, 2001 С. 223

Данное определение аудита отражает: Полисюк Г.Б., Кузьмина Ю.Д., Сухачева Г.И. Аудит предприятия: Учеб. пособие. - М.: Юнити, 2001 С. 254

· единую цель проведения аудита - подтверждение достоверности отчетности, снижение риска использования ее в экономической деятельности;

· единые требования ведения  аудита - наличие аттестатов и лицен-зий;

· единые и обязательные условия - аудит проводится независимы-ми субъектами.

§ 1.3. Сущность аудиторской  деятельности

Под аудитом бухгалтерской  отчетности в правилах (стандартах) ауди-торской деятельности в РФ понимается независимая проверка, осуще-ствляемая аудиторской организацией и имеющая своим результатом выражение мнения аудиторской организации о степени достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта. Правило (стандарт) аудиторской деятельности “Цели и основные принципы, связанные с аудитом бухгалтерской отчетности” (от 20.08.99г. Протокол №5).

На макроэкономическом уровне аудит выступает как элемент  ры-ночной инфраструктуры, необходимость функционирования которого определяется следующими обстоятельствами: Правило (стандарт) аудиторской деятельности “Цели и основные принципы, связанные с аудитом бухгалтерской отчетности” (от 20.08.99г. Протокол №5).

а) бухгалтерская отчетность используется для принятия решений  заинтересованными пользователями ее, в том числе руководством, уча-стниками и собственниками имущества экономического субъекта, ре-альными и потенциальными инвесторами, работниками, заимодавца-ми, поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками, орга-нами власти и общественностью в целом;

б) бухгалтерская отчетность может быть подвержена искажениям в  силу ряда факторов, в частности  применения оценочных значений и  возможности неоднозначной интерпретации  фактов хозяйственной жиз-ни; помимо этого, достоверность бухгалтерской отчетности не обеспе-чивается автоматически ввиду возможностей пристрастности ее соста-вителей;

в) степень достоверности  бухгалтерской отчетности, как правило, не может быть самостоятельно оценена  большинством заинтересован-ных пользователей из-за затрудненности доступа к учетной и прочей информации, а также многочисленности и сложности хозяйственных операций, отражаемых в бухгалтерской отчетности экономических субъектов.

Помимо аудиторских проверок аудиторы и аудиторские фирмы  мо-гут оказывать связанные с  аудитом услуги по постановке, восстановле-нию  и ведению бухгалтерского учета, составлению деклараций о дохо-дах  и, бухгалтерской (финансовой) отчетности, анализу финансово-хо-зяйственной  деятельности, оценке активов и пассивов экономического субъекта, консультированию в вопросах финансового, налогового, бан-ковского и иного хозяйственного законодательства, а также проводить  обучение и оказывать другие услуги по профилю своей деятельности.

Согласно определению  проверка достоверности отчетности прово-дится независимым аудитором.

Независимость аудитора определяется: Богомолов А.М. Внутренний аудит: Учебное  пособие. - Приор,2000. С. 175

* свободным выбором аудитора (аудиторской фирмы) хозяйствую-щим субъектом;

* договорными отношениями  между аудитором (аудиторской  фирмой) и клиентом, что позволяет  аудитору свободно выбирать своего  клиента и быть независимым  от указаний каких-либо государ-ственных органов;

* возможностью отказать  клиенту в выдаче аудиторского  заключения до устранения отмеченных  недостатков;

* невозможностью аудиторской  проверки при родственных или  деловых отношениях с клиентом, превышающих договорные отношения  по поводу аудиторской деятельности;

Запрещение аудиторам  и аудиторским фирмам заниматься хозяйственной, коммерческой и финансовой деятельностью, не связанной с выполнением  аудиторских, консультационных и других услуг, разрешенных законодательством.

Глава 2. Цели и  задачи аудита

§ 2.1. Цели аудиторской проверки

Основной целью аудита является установление достоверности  бухгалтерской (финансовой) отчетности экономических субъектов и соответствия совершенных ими финансовых и  хозяйственных операций нормативным  актам. Правило (стандарт) аудиторской  деятельности “Цели и основные принципы, связанные с аудитом бухгалтерской  отчетности” (от 20.08.99г. Протокол №5). Ст. 2.1

Цель аудита определяется законодательством, системой норматив-ного регулирования аудиторской деятельности, договорными обяза-тельствами аудитора и клиента.

Целями аудита бухгалтерской  отчетности, как это определено в  правиле (стандарте) РФ «Цели и основные принципы, связанные с аудитом  бухгалтерской отчетности», являются формирование и выражение мнения аудиторской организации о достоверности  бухгалтерской отчетности экономического субъекта во всех существенных отношениях.