Финансовые вложения в счет вклада другой организации в уставный (складочный) капитал

Финансовые  вложения в счет вклада другой организации в уставный (складочный) капитал

Первоначальной  стоимостью финансовых вложений, внесенных  в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации (п.12 ПБУ 19/02). Эта оценка зафиксирована, обычно, в  учредительных документах организации.

В установленных  законодательством случаях стоимость  вносимых финансовых вложений подтверждается независимым оценщиком. О том, в  каких случаях это требует  делать Федеральный закон от 26 декабря 1995 г. N 208-ФЗ "Об акционерных обществах", сказано в разделе 7 "Как учитывать  вклад в уставный капитал и  доходы по нему".

Что касается обществ с ограниченной ответственностью, то согласно п.1 ст.15 Закона N 14-ФЗ вкладом  в уставный капитал общества могут  быть деньги, ценные бумаги, другие вещи или имущественные права либо иные права, имеющие денежную оценку.

Денежная  оценка неденежных вкладов в уставный капитал общества, вносимых участниками общества и принимаемыми в общество третьими лицами, утверждается решением общего собрания участников общества, принимаемым всеми участниками общества единогласно. При этом если номинальная стоимость доли принимаемого участника, оплачиваемой неденежным вкладом, составляет более двухсот минимальных размеров оплаты труда, установленных федеральным законом на дату соответствующих изменений в уставе общества, такой вклад должен оцениваться независимым оценщиком. Номинальная стоимость доли нового участника в таком случае не может превышать сумму оценки указанного вклада, определенную независимым оценщиком (п.2 ст.15 Закона N 14-ФЗ).

по  договорам, предусматривающим  исполнение обязательств

неденежными средствами

Первоначальной  стоимостью ценных бумаг, приобретенных  по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией (п.14 ПБУ 19/02). Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов.

При невозможности  установить стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость финансовых вложений определяется исходя из стоимости, по которой в  сравнимых обстоятельствах приобретаются  аналогичные финансовые вложения.

Методология учета неденежных вкладов в уставный капитал предполагает записи:

Пример .

Организация по договору мены передает в оплату акций компьютер остаточной стоимостью 9000 руб. Его рыночная цена на момент передачи составляет 12 000 руб.

В бухгалтерском  учете будут сделаны следующие  проводки:

Дебет 76 Кредит 91-1

- 12 000 руб. - отражена стоимость объекта  основных средств, передаваемого  в счет оплаты акций по договору  мены, исходя из рыночной стоимости;

Дебет 91-2 Кредит 68

- 2000 руб. - начислен НДС со стоимости  передаваемого компьютера.

Для простоты операции по списанию начисленной амортизации  и определения остаточной стоимости  опустим.

Дебет 91-2 Кредит 01-2

9 000 руб. - списана остаточная стоимость  компьютера;

Дебет 91-9 Кредит 99

- 1 000 руб. - определен финансовый результат  по договору мены;

Дебет 58-1 Кредит 76

- 12000 руб. - приняты к учету акции, поступившие  по договору мены по первоначальной  стоимости, равной стоимости обмениваемого  имущества;

Дебет 76 Кредит 76

- 12000 руб. - зачтены взаимные требования  сторон при исполнении обязательств  по договору мены. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Учет  финансовых вложений в займы

займы денежные

Займы могут выдавать не только кредитные  учреждения, но и юридические лица. Займ можно выдать денежными средствами или имуществом.

Согласно  пункту 1 статьи 807 Гражданского кодекса  РФ по договору займа предприятие (займодавец) передает в собственность другого  предприятия (заемщика) деньги или иное имущество. При этом заемщик обязуется  через определенное время вернуть  займодавцу взятое у него имущество. Договор займа считается заключенным  только с момента передачи имущества  заемщику.

ПБУ 19/02 подчеркивает, что финансовые вложения, в том числе в виде предоставленных  займов, должны быть рассчитаны на получение  дохода.

Гражданский кодекс предусматривает то, что займы  могут быть бездоходными. Во-первых, стороны могут договориться, что  договор будет беспроцентным. Во-вторых, договор займа, по которому заемщику передаются не деньги, а другие вещи, определенные родовыми признаками, предполагается беспроцентным, если в нем прямо  не предусмотрено иное (ст.809 ГК РФ).

Размер  процентов обычно определяется заранее  и фиксируется в договоре займа. Если же он в договоре не установлен, то заемщик обязан платить проценты в размере ставки рефинансирования Центрального банка РФ на день уплаты долга или его соответствующей  части (п.1 ст.809 ГК РФ).

У получающей займ стороны бухгалтерский учет займов регулируется Положением по бухгалтерскому учету "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию" (ПБУ 15/01), утвержденным приказом Минфина России от 02.08.2001 N 60н.

В соответствии с п.3 ПБУ 15/01 основная сумма долга  по полученному займу учитывается  организацией-заемщиком в соответствии с условиями договора займа в  сумме фактически поступивших денежных средств или в предусмотренной  договором стоимостной оценке других вещей.

Организация-заемщик  принимает к бухгалтерскому учету  указанную задолженность в момент фактической передачи денег или  других вещей и отражает ее в составе  кредиторской задолженности (п.4 ПБУ 15/01).

ПБУ 19/02 в части займов перекликается  с ПБУ 15/01, однако не указывает что будет являться первоначальной стоимостью займа при выдаче займа имуществом: "договорная стоимость вещей" или фактическая себестоимость.

В сумме  фактических затрат обязывает учитывать  предоставленный займ пункт 44 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утверждено приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н).

ПБУ 19/02 уточняет (п.35), что в бухгалтерском  учете расходы, связанные с предоставлением  организацией другим организациям займов, признаются операционными расходами  организации.

Учет  движения предоставленных займов осуществляется с использованием балансового счета 58-3 "Предоставленные займы". Для  займов, выдача которых обеспечена векселями заемщика, может быть выделен  отдельный субсчет "Предоставленные  займы, обеспеченные векселями".

Предоставление  займов денежными средствами отражается проводкой:

Дебет 58 субсчет 3 "Предоставленные займы" Кредит 51, 50

- предоставлен  заем или предоставлен заем, обеспеченный  векселем.

займы имущественные

Рассмотрим  пример выдачи займа имуществом. Организациям часто приходится сталкиваться с  проблемой пополнения оборотных  средств путем временного заимствования  сырья, материалов и иных материально-производственных запасов. Для этих целей одна сторона (заимодавец) может передать другой стороне (заемщику) материальные ценности в натуральном виде в рамках договора займа.

Договор займа ценностей близок к договору товарного кредита и представляет собой самостоятельную сделку заемного типа.

Существенным  условием договора займа будет являться указание наименования и количества передаваемого заемщику ценностей. В договоре могут согласовываться  условия о его качестве, ассортименте, комплектности. Заемщик обязан вернуть  в оговоренные сроки товарно-материальные ценности точно такого же рода и  качества. В противном случае такие  отношения могут быть квалифицированы  как бартерные, то есть вытекающие из договора мены.

При трактовке  передачи имущества в заем возникает  проблема. С одной стороны, по договору займа вещи передаются заемщику в  собственность. А согласно пункту 1 статьи 39 Налогового кодекса РФ для  целей налогообложения передача права собственности является реализацией. Следовательно, такие операции облагаются НДС.

С другой стороны, финансово-экономическим смыслом  товарного займа является передача товаров (имущества, вещей) во временное  пользование другому лицу. И поэтому  его можно рассматривать по аналогии с договором аренды или безвозмездного пользования. Тогда никакой реализации этих товаров (имущества, вещей) не происходит. Имеет место лишь переход права  собственности на их временное использование, за которое и должна устанавливаться  соответствующая плата. Эта плата  и должна быть объектом налогообложения  НДС, а не сам предмет договора товарного займа.

Рассмотрим  подробно первую позицию - о реализации предмета займа. В соответствии со ст.39 НК РФ факт реализации товаров, работ  или услуг обуславливается следующими аспектами:

а) переходом  права собственности от одного лица - продавца к другому лицу - покупателю;

б) обязательностью  осуществления расчетов или безвозмездностью.

Как раз  последнее условие отсутствует, поскольку заемщик не оплачивает заимодавцу товар, а возвращает такой  же товар (в соответствии с требованиями ст.807 ГК РФ). Кроме того, отсутствует  договор купли-продажи, продавцы и  покупатели. И не представляется возможным  выполнить требования, предусмотренные, в частности, п.2 ст.169 НК РФ по составлению  продавцом и предъявлению покупателю счетов-фактур и т.д.

Кроме того, при принятии заимодавцем учетной  политики в целях налогообложения "по оплате" реальный факт дня  оплаты переданного по займу товара не наступает, как это предусматривается  ст.167 НК РФ. Ведь возврат заемщиком  товара не подпадает под понятие "прекращение встречного обязательства  приобретателя указанных товаров  перед налогоплательщиком, которое  непосредственно связано с поставкой  этих товаров", предусмотренного в  пп.1, 2 и 3 п.2 ст.167 НК РФ. Не поступают  на расчетный счет и денежные средства.

Поэтому в соответствии со ст.39 представляется невозможным квалифицировать договоры товарного займа в целях гл.21 НК РФ как реализацию имущества. Объект налогообложения есть, а облагаемого  НДС оборота не возникает.

Кроме этого, возникают серьезные проблемы и с правом заимодавца на возмещение НДС в момент возврата займа, поскольку  согласно ст.ст.171-172 НК РФ будут нарушаться требования, предусмотренные для вычета сумм НДС у покупателя.

Более обоснованно временно, до момента  возврата заемщиком товарного займа, лишать заимодавца права на возмещение (вычет) сумм НДС по ранее приобретенному и произведенному возмещению НДС  по товару, которые затем передаются по договору займа. Правомерность такого подхода очевидна, так как отсутствие объекта обложения НДС при  выдаче товарного займа предполагает отсутствие и права на возмещение (вычет) сумм "входного" НДС.

Пример.

Предприятие заключило договор займа с другим предприятием сроком на 2 месяца. Займ выдан товарами, которые заемщик обязан вернуть в аналогичном ассортименте аналогичного качества. Фактическая себестоимость товаров у предприятия составляет 100 000 руб. Проценты по договору не начисляются.

В бухгалтерском  учете займодавца осуществляются бухгалтерские  проводки:

Дебет 58 субсчет 3 "Предоставленные займы" Кредит 41 (43, 01, 04, 10 и др.)