Формирование отчета о прибылях и убытках

    В бухгалтерском учете эти суммы  отражены по дебету счета 91 субсчет "Прочие расходы". В Отчете их следует привести в круглых скобках[12]. 

    Доходы  от участия в других организациях (строка 080)

    Эту строку заполняют те фирмы, которые  получают доходы от участия в уставных капиталах других организаций.

    Однако  если для фирмы доходы от участия  в уставных капиталах других предприятий являются постоянными, то по решению руководства такие поступления могут быть классифицированы как доходы от обычных видов деятельности. Тогда их следует показать по строке 010[12]. 

    Прочие  операционные доходы (строка 090)

    Здесь записывают прочие операционные доходы фирмы. Это доходы, не отраженные по строкам 060, 080. Сюда также относится выручка от продажи или от сдачи в аренду основных средств, нематериальных активов и другого имущества, если такая выручка не является доходом от обычных видов деятельности. При этом по строке 090 следует показывать выручку-нетто (за минусом НДС и т.д.). 

    Прочие  операционные расходы (строка 100)

    В данной строке указывают прочие операционные расходы, то есть не отраженные по строке 070 и не отнесенные к расходам по обычным видам деятельности[12]. Например, это:

    - затраты по сдаче имущества  в аренду (ремонт, коммунальные платежи);

    - расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием  основных средств, нематериальных  активов;

    - расходы по оплате услуг кредитных организаций;

    - налоги (сборы), которые уплачивают  за счет финансовых результатов  (налог на имущество, налог  на рекламу).

    По  строке 100 также отражают отчисления в оценочные резервы (например, в  резерв под снижение стоимости материальных ценностей, резерв под обесценение вложений в ценные бумаги, резерв по сомнительным долгам).

    Сумму в строке 100 указывают в Отчете в круглых скобках. 

    Внереализационные доходы (строка 120)

    К внереализационным доходам фирмы  относят поступления, которые поименованы в п.8 ПБУ 9/99. Это, например, штрафы и неустойки, полученные фирмой от контрагентов за нарушение ими условий договоров; убытки, возмещенные фирме; стоимость безвозмездно полученного имущества; положительные курсовые разницы; суммы кредиторской и депонентской задолженностей, по которым истек срок исковой давности, и прочие внереализационные доходы[3].

    Хотим обратить внимание еще на один вид  внереализационных доходов - прибыль  прошлых лет, выявленная в отчетном году.

    Во-первых, заниженный в прошлом доход или завышенный расход в текущем периоде надо отразить как внереализационный доход. Во-вторых, этот доход рассматривается как постоянная разница, которая формирует постоянное налоговое обязательство. Отражают его в учете записью:

    Дебет 99 субсчет "Постоянное налоговое обязательство" Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"- начислено постоянное налоговое обязательство. 

    Внереализационные расходы (строка 130)

    Что относится к внереализационным  расходам, сказано в п.12 ПБУ 10/99. Это  штрафы, пени, неустойки, которые фирма должна заплатить за нарушение условий договоров; убытки, возмещаемые другим фирмам; отрицательные курсовые разницы; суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности или должник признан банкротом; сумма уценки запасов, готовой продукции, товаров; судебные расходы и т.д.

    Сюда  также относятся все непроизводственные расходы организации, которые не уменьшают налогооблагаемую прибыль. Например, затраты на благотворительность, спортивные и культурно-просветительские мероприятия, расходы на отдых и развлечения и т.п.

    Кроме того, здесь показывают убытки прошлых  лет, выявленные в отчетном году. В  Письме от 23 августа 2004 г. N 07-05-14/219 Минфин России разъяснил, как отразить в  бухгалтерском учете излишне  учтенные доходы и неучтенные расходы прошлых лет, выявленные в отчетном году, с учетом требований ПБУ 18/02.

    Завышенный  в прошлом доход или заниженный расход нужно отразить в бухгалтерском  учете как внереализационный  расход. Он рассматривается как постоянная разница, которая формирует постоянный налоговый актив. В бухгалтерском учете его отражают так:

    Дебет 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" Кредит 99 субсчет "Постоянный налоговый  актив"

    - отражен постоянный налоговый  актив.

    Сумму внереализационных расходов в Отчете надо указать в круглых скобках. 

Таблица 1.1: Прочие доходы и расходы

 

    1.3. Прибыль (убыток) до налогообложения (строка 140)

    Здесь показывают финансовый результат деятельности предприятия. Получить его можно по следующей формуле: 

    прибыль (убыток) от продаж (строка 050) + проценты к получению (строка 060) - проценты к  уплате (строка 070) + доходы от участия  в других организациях (строка 080) + прочие операционные доходы (строка 090) - прочие операционные расходы (строка 100) + внереализационные доходы (строка 120) - внереализационные расходы (строка 130) [12]. 

    В итоге получится либо "бухгалтерская" прибыль, либо "бухгалтерский" убыток. При втором варианте сумму надо показать в Отчете в круглых скобках. 

    Отложенные  налоговые активы (строка 141)

    В строку 141 Отчета надо записать разницу  между дебетовым и кредитовым оборотами по счету 09. Если результат  получится положительный, то его  надо прибавить к прибыли до налогообложения (вычесть из убытка), отраженной по строке 140 Отчета[12].

    Если  же разница (сумма начисленных активов  за минусом погашенных и списанных) окажется отрицательной, то показатель строки 141 нужно вычесть из прибыли (прибавить к убытку). В этом случае сумму в строке 141 указывают в круглых скобках.

    Обратите  внимание: малые предприятия могут  поставить в строке 141 прочерк. Ведь они не обязаны применять ПБУ 18/02. 

    Отложенные  налоговые обязательства (строка 142)

    Как и в случае с активами, в Отчете о прибылях и убытках следует показать только разницу между начисленными и погашенными обязательствами. Если начисленные обязательства (кредит счета 77) окажутся больше погашенных (дебет счета 77), то разницу вычитают из прибыли до налогообложения. То есть показатель в строке 142 нужно привести в круглых скобках. В противном случае разницу прибавляют к прибыли, отраженной по строке 140, то есть показывают без круглых скобок.

    Малые предприятия могут поставить  прочерк и по строке 142. 

    Текущий налог на прибыль (строка 150)

    По  этой строке показывают сумму налога на прибыль, начисленного к уплате в  бюджет за 2004 г.

    Малые предприятия, которые не применяют  ПБУ 18/02, могут перенести в строку 150 ту сумму налога, которая указана  в декларации по строке 250 листа 02. Остальные фирмы получают сумму текущего налога, используя формулу: 

    Расход (-доход) по налогу на прибыль + постоянное налоговое обязательство - постоянный налоговый актив + отложенный налоговый  актив – отложенное налоговое  обязательство = расход (-доход) по налогу на прибыль[12]. 

    Полученный  результат должен совпадать с  налогом на прибыль, который отражен  в декларации по этому налогу.

    Показывают  в Отчете сумму текущего налога в  круглых скобках. 
 

    1.4. Чистая прибыль (убыток) отчетного периода

    Чистая  прибыль (убыток) отчетного периода (строка 190) – определяется расчетным путем:

       Строка 190 = строка 140 + строка 141 – строка 142 – строка 150.

    Данный  показатель информирует пользователя о финансовом результате деятельности организации за отчетный период и  является базой для распределения прибыли между учредителями (акционерами) [12].

    Подведя итог, приведу алгоритм расчета показателя «Нераспределенная прибыль (убыток), который раскрывается в бухгалтерском  балансе и формируется в следующей  последовательности:

    1)валовая  прибыль (убыток) – разница между выручкой-нетто и производственной себестоимостью продаж;

    2)прибыль  (убыток) от продаж разница между  валовой прибылью и величиной  управленческих расходов и коммерческих  расходов;

    3)прибыль  (убыток) до налогообложения разница  между прибылью (убытком) от продаж и прочими доходами и расходами;

    4)чистая  прибыль (убыток) – разница между  прибылью (убытком) до налогообложения  и величиной начисленного налога  на прибыль, с учетом списанных  на финансовый результат ОНА  и ОНО, а также начисленных штрафных санкций за нарушение налогового законодательства;

    5)нераспределенная  прибыль (убыток) – разница между  чистой прибылью (убытком) и суммой  доходов, начисленных учредителям,  а также с учетом иных решений  о распределении чистой прибыли  отчетного года.

    Показатель  «Чистая прибыль (убыток) отчетного  года», рассчитанный в отчете о прибылях и убытках, может соответствовать  разнице между показателями на начало и конец отчетного периода  по строке «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» бухгалтерского баланса, если прибыль не распределяется между учредителями в течении года.  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2. Взаимосвязь отчета о прибылях и убытках с налоговыми декларациями. 

    Основными инструментами на этапе анализа  бухгалтерской и налоговой отчетности с целью выявления несоответствий и противоречий являются:

• проверка взаимоувязки показателей бухгалтерской и налоговой отчетности;
• анализ основных финансовых показателей налоговой и бухгалтерской отчетности с учетом их динамики и изменения удельных весов.

    Из  приведенных инструментов наиболее эффективным является проверка взаимоувязки показателей бухгалтерской и налоговой отчетности. Использование данного инструмента основано на существовании взаимосвязей как между показателями, фигурирующими в различных налоговых декларациях и финансовой (бухгалтерской) отчетности, а также между показателями в рамках налоговой отчетности по тому или иному налогу. Указанные взаимосвязи называются контрольными соотношениями, использование которых не только оправдано, но и необходимо, так как контрольные соотношения включают основные показатели налоговых деклараций и финансовой отчетности, используемые для исчисления налогов[12]. Применение контрольных соотношений позволяет решить следующие задачи:

• проверка логических связей и взаимоувязки между отдельными отчетными и расчетными показателями налоговой и бухгалтерской отчетности;
• соотнесение показателей различных налоговых деклараций;
• сопоставление отдельных показателей внутри налоговых деклараций.

    С учетом вышеизложенного, можно дать определение сопоставимости отчетных и налоговых данных организации.

    Сопоставимость  отчетных и налоговых данных организации – это наличие логических связей и взаимоувязки между отдельными отчетными и расчетными показателями налоговой и бухгалтерской отчетности, позволяющее соотнести значение показателей как отдельных показателей внутри налоговой декларации, так и между показателями различных налоговых деклараций.

    Источниками формирования показателей налоговой  отчетности является данные налогового и бухгалтерского учета. Сущность сопоставимости отчетных и налоговых данных организации  заключается в том, что в финансовой и налоговой отчетности содержатся обобщенные данные, необходимые для расчета налоговой базы по тому или иному налогу. Но в отдельных случаях могут образовываться нестыковки. Это вызвано несовпадением бухгалтерского и налогового учета, которое устраняется с помощью определенных корректировок.