Формирование затрат вспомогательных производств по видам их доходов в системе АПК

В результате списания калькуляционной разницы счет «Гру­зовой автотранспорт» закрывается и сальдо не имеет.

Распределять калькуляционную разницу нужно не всегда на те счета, на которые относились в течение года затраты по автотранспорту. Например, их можно не относить на расходы по доставке кормов, а списывать непосредственно на живот­новодство.

В сельскохозяйственных организациях используются и спе­циальные автомобили: молоковозы, бензовозы. Но в связи с сезонностью производства в течение года такие автомобили выполняют значительно меньший объем работ, чем бортовые, а следовательно, себестоимость одного тонно-километра бор­товых машин значительно выше.

Установленный Методическими рекомендациями по пла­нированию, учету и калькулированию себестоимости продук­ции (работ, услуг) в сельском хозяйстве, утвержденными Мин­сельхозпродом России от 04.07.1996 г. № П-4-24/2068, поря­док учета затрат на эксплуатацию автомобильного транспор­та несовершенен, так как он не обеспечивает обособленного, исчисления себестоимости работ, выполненных грузовыми автомашинами специального назначения (бензовозы, молоко­возы) и бортовыми, в результате чего искажаются фактичес­кие затраты на производство и реализацию сельскохозяйствен­ной продукции. На наш взгляд, учет затрат по специальным грузовым автомашинам надо вести по видам автомобилей, а затраты по ним списывать на потребителей услуг. Например, затраты по эксплуатации молоковозов включать в полную себестоимость молока.

2.4.5. Учет затрат и исчисление себестоимости услуг машинно-тракторного парка

Затраты по эксплуатации машинно-тракторного парка груп­пируются в накопительной ведомости учета работы, записи в которой производят на основании путевых листов, ведомости распределения износа (амортизации), отчислений в ремонт­ный фонд и других распределительных затрат.

Машинно-тракторный парк может использоваться на по­левых и транспортных работах. Следовательно, в учете необ­ходимо разграничить выход услуг. Поэтому к счету 23 суб­счета «Машинно-тракторный парк» могут открываться ана­литические счета «Машинно-тракторный парк на полевых работах» и «Машинно-тракторный парк на транспортных работах».

В затраты по эксплуатации машинно-тракторного парка включают оплату труда с отчислениями на социальные нуж­ды трактористов-машинистов, стоимость нефтепродуктов, из­расходованных на работу тракторного парка, сумму амортизационных отчислений, затрат на ремонт тракторов, и т. д.

Учет этих затрат в течение года осуществляется в дебето­вой части счета 23 субсчета «Машинно-тракторный парк».

Учет затрат по эксплуатации машинно-тракторного парка на полевых работах имеет особенности. Затраты по узкоспе­циализированным сельскохозяйственным машинам учитыва­ются в составе счета 20/1 «Растениеводство». Затраты по эк­сплуатации тракторов, такие как оплата с отчислениями на социальные нужды трактористов-машинистов, занятых на полевых работах, и стоимость нефтепродуктов, израсходован­ных на полевые работы машинно-тракторным парком, в со­ставе счета 23 не учитываются, а включаются в затраты рас­тениеводства. Остальные затраты по эксплуатации машинно-тракторного парка на полевых работах можно учитывать в течение года в составе счета 20/1 «Растениеводство» на от­дельном аналитическом счете как нераспределенные затраты или на аналитическом счете «МТП на полевых работах» в составе 23-го счета.

В конце года эти расходы распределяются по культурам пропорционально выполненным работам в условных эталон­ных гектарах.

Учет затрат по эксплуатации машинно-тракторного парка на транспортных работах можно вести по статьям:

1. Оплата труда с отчислениями на социальные нужды.

2. Затраты на содержание основных средств (нефтепродук­ты, износ, ремонт основных средств).

3. Работы и услуги.

4. Цеховые расходы.

5. Прочие затраты.

Цеховые расходы по машинно-тракторному парку учиты­вают и распределяют аналогично цеховым расходам ремонтно-механической мастерской.

Распределяют затраты по эксплуатации машинно-трактор­ного парка на транспортных работах ежемесячно по потреби­телям, пропорционально объему выполненных работ в тонно-километрах и плановой их себестоимости. Поэтому объектом калькуляции в этом случае являются тонно-километры, каль­куляционной единицей — 1 т/км.

Метод калькуляции используется простой. Порядок ис­числения себестоимости 1 т/км аналогичен методике исчис­ления фактической себестоимости услуг грузового автотранс­порта.

После исчисления фактической себестоимости 1 т/км тран­спортных работ калькуляционная разница списывается по по­требителям услуг, счет закрывается и сальдо не имеет.

В условиях хозяйственного расчета необходимо знать фак­тическую себестоимость одного эталонного гектара, выпол­ненного машинно-тракторным парком на полевых работах. Для этого к нераспределенным затратам прибавляют сумму начисленной оплаты труда с отчислениями на социальные нужды трактористов, занятых на полевых работах, и стои­мость нефтепродуктов, израсходованных во время полевых работ, и рассчитывается фактическая себестоимость одного эталонного гектара. Этот показатель используется для анали­за работы машинно-тракторного парка.

2.4.6. Учет затрат и исчисление себестоимости услуг гужевого транспорта

В себестоимость услуг гужевого транспорта включаются за­траты на корм, амортизационные отчисления (износ) по рабо­чему скоту (кроме оленей и волов), построек, транспортного инвентаря и сбруи, затраты на профилактические ветеринар­ные мероприятия, ковку лошадей, колесную мазь, содержа­ние обслуживающего персонала.

Затраты по гужевому транспорту собираются в дебетовой части счета 23 субсчета «Гужевой транспорт». При этом мо­гут использоваться следующие статьи затрат:

1. Оплата труда с отчислениями на социальные нужды.

2. Средства защиты животных.

3. Корма.

4. Содержание основных средств

5. Работы и услуги.

6. Прочие затраты.

Стоимость услуг гужевого транспорта распределяют еже­месячно по потребителям, исходя из плановой себестоимости рабочего дня (в конце года корректируется до уровня факти­ческой в результате исчисления фактической себестоимости услуг) пропорционально количеству отработанных дней (кре­дит счета 23 субсчет «Гужевой транспорт»).

Объектом калькуляции являются услуги гужевого тран­спорта, калькуляционной единицей — один рабочий день. Метод калькуляции —исключение затрат на побочную про­дукцию.

Себестоимость одного рабочего дня можно определить по формуле;

(4)

где

ФС — фактическая себестоимость одного рабочего дня, руб.;

ФЗ — фактические затраты по содержанию рабочего ско­та (дебет аналитического счета «Гужевой транс­порт»), руб.;

ПП — стоимость побочной продукции (навоз, шерсть-линька, приплод), руб.;

ПС - плановая оценка услуг по самообслуживанию, руб.;

ПЗ — плановая оценка услуг для тех производств (по­требителей), затраты по которым уже распреде­лены (счет закрыт), руб.;

Кф — общее время работы, раб. дн.;

КС — время, затраченное на самообслуживание, раб. дн.;

KЗ — время, затраченное на производства (потребите­лей), затраты по которым уже распределены (счет  закрыт), раб. дн.

При этом рабочий день лошади, вола, верблюда, осла, мула, оленя условно принимается за единицу.

Расходы по содержанию молодняка рабочего скота в об­щую сумму затрат по гужевому транспорту не включаются, а учитываются отдельно.

Для определения количества рабочих дней среднегодовое поголовье рабочего скота умножают на количество рабочих дней в среднем на голову в год (250 — 240 дней).

Побочной продукцией при содержании гужевого транспор­та является приплод рабочего скота, навоз, шерсть-линька, конский волос.

Приплод рабочего скота оценивается следующим обра­зом: себестоимость одной головы рабочих лошадей, ослов, мулов, оленей исчисляют по стоимости 60, а верблюдов — 120 кормо-дней содержания взрослых животных. Поэтому для оценки приплода необходимо определить себестоимость одного кормо-дня путем деления всей суммы затрат по со­держанию рабочего скота (без стоимости навоза, конского волоса, шерсти-линьки) на общее количество кормо-дней рабочего скота.

Побочная продукция — навоз — оценивается нормативом по уборке, транспортировке на поля или места хранения;

шерсть-линька, конский волос — по ценам возможной реали­зации.

Рассмотрим на примере способ исчисления фактической себестоимости одного рабочего дня гужевого транспорта.

В течение года в сельскохозяйственной организации затра­ты на содержание 55 рабочих лошадей составили 52645 руб. Количество кормо-дней по рабочему скоту — 20075 (50х365) (дебет счета 23 субсчет «Гужевой транспорт»).

Отработано рабочим скотом 13750 рабочих дней за год (55х250) по плановой себестоимости одного рабочего дня 3 руб. (кредит счета 23 субсчет «Гужевой транспорт»), в том числе:

в растениеводстве — 3000 раб. дн. на сумму 9000 руб.;

в животноводстве — 4525 раб. дн. на сумму 13575 руб.;

на мельнице — 2480 раб. дн. на сумму 7440 руб.;

для общехозяйственных нужд — 1000 раб. дн. на сумму 3000 руб.;

на самообслуживании — 2745 раб. дн. на сумму 8235 руб. Получено побочной продукции (кредит счета 23 субсчет «Гу­жевой транспорт»:

а) навоза — на сумму 700 руб. (затраты на уборку, тран­спортировку навоза);

б) шерсти-линьки на сумму 1300 руб. (цены возможной реализации);

в) приплода — 8 голов.

Для оценки приплода определяем фактическую себестои­мость одного кормо-дня: все затраты по содержанию пого­ловья рабочего скота за год уменьшаем на стоимость побоч­ной продукции (52645 — 1300 — 700 = 50645 руб.) и делим на количество кормо-дней (20075), в результате получаем се­бестоимость одного кормо-дня — 2,52 руб. Затем оцениваем приплод.

Стоимость 1 головы — 2,52 руб. х 60 кормо-дней = = 151,2 руб.,

8 голов — 151,2 руб.х8 =1209,6 руб.

Для исчисления фактической себестоимости одного рабо­чего дня пользуемся формулой (4);

Калькуляционная разница составит 0,74 руб., которая под­лежит списанию по потребителям дополнительной записью, так как фактическая себестоимость оказалась выше плано­вой. Для этого составляется ведомость (табл. 4).

Таблица 4

Ведомость распределения отклонений в себестоимости услуг гужевого транспорта