Классификация и задачи учета материально-производственных запасов

Классификация и задачи учета  материально-производственных запасов

В процессе хозяйственной  деятельности организации для производства готовой продукции приобретают  материальные запасы в виде сырья, материалов, комплектующих изделий и другие. Конечным результатом деятельности являются материальные запасы, выступающие  в форме готовой продукции. Торговые организации приобретают материальные запасы в виде товаров, предназначенных  для дальнейшей перепродажи или  конечного потребления.

Учет материально-производственных запасов регулируется Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01), утвержденным приказом Минфина РФ от 09.06.01 г. № 44н.

Согласно данному ПБУ под материально-производственными запасами (МПЗ) понимаются активы:

1. используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);
2. предназначенные для продажи, включая готовую продукцию и товары;
3. используемые для управленческих нужд организации.

Классификация материалов. В зависимости от той роли, которую играют разнообразные производственные запасы в процессе производства, их подразделяют на следующие группы: сырье и основные материалы, вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты, отходы (возвратные), топливо, тара и тарные материалы, запасные части, инвентарь и хозяйственные принадлежности. Указанные классификации производственных запасов используются для построения синтетического и аналитического учета, а также составления статистического отчета об остатках, о поступлении и расходе сырья и материалов в производственно-эксплуатационной деятельности.

Классификация материально-производственных запасов по их назначению и способу  использования в процессе производства представлена на рисунке:

 

 

 

 

 

 

 

Для учета материально-производственных запасов применяют следующие  синтетические счета:

• 10 «Материалы»;
• 11 «Животные на выращивании и откорме»;
• 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»;
• 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»;
• 41 «Товары»;
• 43 «Готовая продукция»;

Забалансовые счета 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение»; 003 «Материалы, принятые в переработку», 004 «Товары, принятые на комиссию».

К счету 10 «Материалы» могут  быть открыты следующие субсчета:

1. «Сырье и материалы»;
2. «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали»;
3. «Топливо»;
4. «Тара и тарные материалы»;
5. «Запасные части»;
6. «Прочие материалы»;
7. «Материалы, переданные в переработку на сторону»;
8. «Строительные материалы»;
9. «Инвентарь и хозяйственные принадлежности» и др.

Основными задачами учета материально-производственных запасов являются:

1. формирование фактической себестоимости запасов;
2. правильное и своевременное документальное оформление операций и обеспечение достоверных данных по заготовлению, поступлению и отпуску запасов;
3. контроль за сохранностью запасов в местах их хранения и на всех этапах их движения;
4. контроль за соблюдением установленных организацией норм запасов, обеспечивающих бесперебойный выпуск продукции, выполнение работ и оказание услуг;
5. своевременное выявление ненужных и излишних запасов с целью возможной продажи или выявления иных возможностей вовлечения их в оборот;
6. проведение анализа эффективности использования запасов.

Бухгалтерские проводки

На синтетических  счетах учет материальных ценностей  ведут по фактической себестоимости или по учетным ценам.

При учете  материалов по фактической себестоимости в дебет материальных счетов относят все расходы по их приобретению.

	Номер счета
Операция	Д	К
Поступление материалов	15 "Заготовление и приобретение  материальных ценностей"	60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (на стоимость поступивших материалов по ценам поставщиков + ТРЗ, отраженными на счетах поставщиков) 20 "Основное производство" (на стоимость возвратных отходов) 23 "Вспомогательные производства" (на расходы по доставке материалов собственным транспортом и на фактическую себестоимость материалов собственного производства) 71 "Расчеты с подотчетными  лицами" (на стоимость материалов, оплаченных из подотчетных сумм) 76 "Расчеты с разными дебиторами  и кредиторами" (на стоимость услуг посредников)
	16 "Отклонение в стоимости материальных  ценностей"
	41 "Товар" (если покупаем не материалы для производства, а товары для перепродажи)	60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" 71 "Расчеты с подотчетными  лицами"
Оприходование материалов, фактически поступивших в организацию	10 "Материалы"	15 "Заготовление и приобретение  материальных ценностей".
В случае если организацией не используются счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей", оприходование материалов отражается	10 "Материалы"	60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" 20 "Основное производство" 23 "Вспомогательные производства" 71 "Расчеты с подотчетными лицами" 76 "Расчеты с разными дебиторами  и кредиторами" в зависимости  от того, откуда поступили те  или иные ценности, и от характера  расходов по заготовке и доставке  материалов в организацию.
Стоимость материалов, оставшихся на конец месяца в пути или не вывезенных со складов поставщиков, в конце месяца	10 "Материалы"	60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (без оприходования этих ценностей на склад)
Фактический расход материалов в производстве или для других хозяйственных целей	счета учета затрат на производство (расходов на продажу) или другие соответствующие счета	10 "Материалы"
При выбытии материалов (продаже, списании, передаче безвозмездно и др.) их стоимость списывается в	91 "Прочие доходы и расходы отражают также расхо¬ ды, связанные с продажей материалов, и сумму НДС по проданным мате¬ риалам.	10 "Материалы"
Передача материал в производство (Отражаем стоимость материалов, которые передали в пр-во и списали со склада)	20 "Основное производство"	10 "Материалы"
Списание материалов потребленных за период (например, отражаем стоимость топлива, которые израсходовали в течении периода, месяца)	25 "Общепроизводственные расходы"	10 "Материалы"
Списание инструмента или инвентаря	26 "Общехозяйственные расходы"	10 "Материалы" (например, дрель не  расходуется сразу при передаче в производство, на ней работают несколько лет, но её стоимость может быть меньше лимита, установленного для возможности отнесения такого объекта к основным средствам в бухгалтерском учете, но списать такой объект в расходы мы обязаны в момент передачи в производство)
	19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и его субсчет «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам». (суммы налога по приобретаемым материальным ресурсам, основным средствам, нематериальным активам)	60 «Расчеты с поставщиками и  подрядчиками» 76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами» и  др.
При приемке материалов от поставщиков  могут быть выявлены излишки или  недостачи фактически поступившего количества материалов по сравнению  с документальными данными, оформляемые  актом. Излишки приходуют по акту и расценивают по учетным ценам  организации или по отпускным  ценам. Затем отдел снабжения  сообщает об излишках поставщику и  просит выслать платежное требование на стоимость излишков.
Сумма недостач и порчи в пределах норм естественной убыли определяется умножением количества недостающих  или испорченных материалов на договорную (продажную) стоимость поставщика (без  НДС и ТРЗ).	94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»	60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Одновременно сумма недостач или  порчи списывается с кредита  счета 94 на счета учета транспортно-заготовительных  расходов или отклонений в стоимости  материальных запасов (10;16)	10 "Материалы" 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей"	94 «Недостачи и потери от порчи  ценностей»
Недостачи и порча материалов сверх норм естественной убыли учитываются по фактической себестоимости, включая ТРЗ, НДС и акцизы по дебету счетов учета расчетов по претензиям	76 «Расчеты с разными дебиторами  и кредиторами», субсчет 76-2 «Расчеты по претензиям»	60«Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 76«Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами»
При поступлении недостающих материалов от поставщиков	счета учета материалов	76 «Расчеты с разными дебиторами  и кредиторами»,
При отсутствии оснований для предъявления претензий суммы недостач или  потерь от порчи списываются покупателем	94 «Недостачи и потери от порчи  ценностей»	60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами»

 

Документы, которые сопровождают счет 10 "Материалы"

• Приходный ордер (форма № М-4)
• Требование-накладная (форма № М-11)
• Товарная накладная (форма Торг-12)
• Карточка учета материалов (форма № М-17)

Методы расчета суммы  списания материалов, по которой списываем  материалы: ФиФо, ЛиФо, Средняя цена.

Этот метод нужен для  расчета суммы списания материалов с этого счета ( т.е. для всех проводок где счет 10 стоит в кредите). Средняя цена = (СуммаОстатокаНаНачало+СуммаПрихода)/(КоличествоОстаткаНаНачало+КолПрихода)

В соответствии с п. 15 ПБУ 5/01 (30) при списывании материалов в  производство и ином выбытии их оценка производится одним из следующих  способов:

• по себестоимости каждой единицы;
• по средней себестоимости;
• по себестоимости первых по времени закупок (метод ФИФО);
• по себестоимости последних по времени закупок (метод ЛИФО).

Применение одного из этих методов  по виду (группе) запасов производится исходя из допущения последовательности применения учетной политики. Первый и второй методы оценки материальных ресурсов являются традиционными для отечественной учетной практики. В течение отчетного месяца материальные ресурсы списывают на производство (как правило, по учетным ценам), а в конце месяца списывают соответствующую долю отклонений фактической себестоимости материальных ресурсов от стоимости их по учетным ценам.

При методе ФИФО применяют правило: первая партия — на приход, первая — в расход. Это означает, что независимо от того, какая партия материалов отпущена в производство, сначала списывают материалы по цене (себестоимости) первой закупленной партии, затем по цене второй партии и т. д. в порядке очередности, пока не будет получен общий расход материалов за месяц.

При методе ЛИФО применяют другое правило: последняя партия - на приход, первая — в расход, т. е. сначала списываются материалы по себестоимости последней партии, затем по себестоимости предыдущей и т. д.

Оценка материально-производственных запасов на конец отчетного периода производится в зависимости от принятого способа оценки запасов при их выбытии (кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости).

 

Порядок оценки материалов по методам средней себестоимости, ФИФО и ЛИФО приведен в табл. 3.3.

Первичные документы по поступлению и расходу  производственных запасов являются основой организации материального  учета. Непосредственно по первичным  документам осуществляют предварительный, текущий и последующий контроль за движением, сохранностью и рациональным использованием материальных ресурсов.

Документы, которые используются при движении материалов:

1. при поступлении материальных запасов

• товарно-транспортная накладная (если перевозку материалов осуществляют автотранспортом)
• счет-фактура
• приходные ордера (ими оформляют принятые на склад материалы).
• копия чека или квитанция (при покупке подотчетником)       
• учет на складе-карточка учета материалов (в натуральных показателях)
• требование-накладная (при поступлении на склад материалов собственного изготовления, отходов производства, материалов, оставшихся от ликвидации основных средств, и др.)
• акт о приемке материалов (в тех случаях, когда количество и качество прибывших на склад материалов не соответствуют данным счета поставщика и приемку материалов производит комиссия)

 

2. Расход  материальных запасов:

• требование-накладная (на замену)
• лимитно-заборная карта
• акт расхода

Списание материалов оформляют актом на списание материалов, который составляется специально созданной комиссией с участием материально ответственного лица. Отпуск материалов сторонним организациям или хозяйствам своей организации, расположенным за его пределами, оформляют накладными на отпуск материалов на сторону, При перевозке материалов автотранспортом применяют товарно-транспортную накладную. Для учета движения материалов внутри организации также применяются одно- или многострочные требования-накладные. Если материалы со склада отпускаются не часто, то отпуск оформляют одно- или многострочными требованиями-накладными на отпуск материалов. Подразделения организации ежемесячно составляют отчеты о наличии и движении материальных ценностей и передают их в бухгалтерию.